INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21.12.2009 r. (data wpływu 11.01.2010 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu z dnia 21.01.2010 r. pismem z dnia 27.01.2010 r. (data wpływu 01.02.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze świadczonymi usługami - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.01.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze świadczonymi usługami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Spółka zawarła umowę z kontrahentem na odbiór i utylizację odpadów kat. III PKWIU 90.0, gdzie wykonawcą usługi jest firma X Sp. z o.o., a odbiorcą usługi kontrahent. Termin płatności za wykonanie usługi został określony na 180 dni od daty otrzymania faktury przez odbiorcę. Przykład: faktura została wystawiona dnia 31 stycznia 2010 roku, odbiorca otrzymał ją 7 lutego 2010 roku, zgodnie z umową termin płatności wynosi 180 dni od daty otrzymania faktury czyli 7 sierpnia 2010 roku, czyli w tym przypadku podatek od towarów i usług należy ująć w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2010.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym miesiącu w deklaracji VAT-7 X Sp. z o.o., za wykonanie usługi odbioru i utylizacji odpadów kat. III, PKWiU 90.0 powinna rozliczyć podatek należny...

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 z póź. zmianami, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług wymienionych w pozycji 138 i pozycji 153 załącznika nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 poz. 153 symbol PKWiU 90.0 nazwa usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne należałoby podatek VAT należny rozliczyć w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym upływa termin płatności zgodny z umową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawodawca uregulował kwestię dotyczącą powstawania obowiązków podatkowych w podatku VAT w art. 19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT. Regulując tę materię, ustawodawca postanowił dokonać rozróżnienia momentów powstawania obowiązków podatkowych w zależności od przedmiotu świadczenia (usługi).

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19 ust. 1 ww. ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy).

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, iż podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższe przepisy formułują zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje w dniu wydania towaru lub wykonania usługi, natomiast jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone wystawioną fakturą obowiązek podatkowy powstaje w dniu wystawienia faktury, ale nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Powyższa zasada ogólna doznaje jednak bardzo poważnego ograniczenia. Ustawodawca, w art. 19 ust. 13 cyt. ustawy, w sposób szczególny uregulował powstanie obowiązku podatkowego dla określonych czynności. W przedmiotowej sprawie przywołać należy przepis art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c powołanej ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy.

W powołanej w powyższym przepisie pozycji 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne (PKWiU 90.0).

W związku z brzmieniem powyższych przepisów należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług odbioru i utylizacji odpadów podlega regulacji przepisu szczególnego, zawartego w cyt. przepisie art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy, który jako lex specialis wyklucza stosowanie do tych usług regulacji ogólnej, zawartej w przepisach art. 19 ust. 1 i ust. 4 (oczywiście pod warunkiem, iż termin płatności został określony w umowie właściwej z tytułu rozliczeń z tytułu świadczenia przedmiotowych usług).

Zgodnie z przedstawionym w złożonym wniosku stanem faktycznym, Spółka świadczy usługi wywozu i unieszkodliwiania odpadów (PKWiU 90.0), wymienione w poz. 153 załącznika nr 3 do ww. ustawy o VAT. Strony umowy, tj. Spółka oraz kontrahent, w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia przedmiotowych usług ustaliły termin płatności, który określony został na 180 dni od dnia otrzymania faktury przez kontrahenta. Tym samym dla przedmiotowych usług obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż Spółka powinna wykazać podatek VAT należny w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym upływa termin płatności zgodny z umową.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.