Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/415-61/10-7/MG
Data
2010.05.10
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Pojęcie przychodu
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przedmiot opodatkowania
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Słowa kluczowe
ewidencja
materiały medyczne
obowiązek podatkowy
opieka zdrowotna
spółdzielnie mieszkaniowe
Istota interpretacji
powstanie po stronie członków spółdzielni mieszkaniowej, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zapewnienia przez spółdzielnię mieszkaniową bezpłatnej opieki medycznej, finansowanej z pożytków uzyskiwanych z wynajmu lokali użytkowych.
Wniosek ORD-IN
201 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20.01.2010 r. (data wpływu 25.01.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 31.03.2010 r. (data nadania 31.03.2010 r., data wpływu 02.04.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 18.03.2010 r. (data nadania 18.03.2010 r., data odbioru 25.03.2010 r.) i uzupełnieniu wniosku z dnia 21.04.2010 r. (data nadania 21.04.2010 r., data wpływu 23.04.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 14.04.2010 r. (data nadania 14.04.2010 r., data odbioru 21.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania po stronie członków spółdzielni mieszkaniowej, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zapewnienia przez spółdzielnię mieszkaniową bezpłatnej opieki medycznej, finansowanej z pożytków uzyskiwanych z wynajmu lokali użytkowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania po stronie członków spółdzielni mieszkaniowej, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zapewnienia przez spółdzielnię mieszkaniową bezpłatnej opieki medycznej, finansowanej z pożytków uzyskiwanych z wynajmu lokali użytkowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W ostatnim okresie zarówno w prasie, jak i w środkach masowego przekazu ukazały się informacje Ministerstwa Finansów o konieczności opodatkowywania wszelkiego rodzaju „darowizn” w postaci obiadów, kawy, czy też pakietów medycznych. Wnioskodawca jest członkiem spółdzielni mieszkaniowej. Spółdzielnia z pożytków uzyskiwanych z wynajmu lokali użytkowych zatrudnia lekarza, pielęgniarki, kupuje materiały medyczne oraz sprawuje bezpłatnie opiekę medyczną i udostępnia podstawowe badania i czynności medyczne (pobieranie materiałów – np. krwi, wymiana cewników) nad członkami spółdzielni i ich rodzinami. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 18.03.2010 r. (data nadania 18.03.2010 r., data doręczenia 25.03.2010 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: - wskazanie indywidualnej sprawy Wnioskodawcy występującego o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, jako zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, ewentualnie wyjaśnienie, czy Wnioskodawca występuje w imieniu Spółdzielni, jako zainteresowanej, o czy świadczyć mogą sformułowane we wniosku pytania. W ocenie organu podatkowego sformułowane przez Wnioskodawcę pytania dotyczą Spółdzielni, która uprawniona jest w tym zakresie wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem pytania Nr 1 i Nr 2 dotyczą Spółdzielni, jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych („czy Spółdzielnia jako podmiot gospodarczy jest zobowiązana do odprowadzania podatku …” oraz ciążących na Spółdzielni obowiązkach („ … konieczność prowadzenia przez spółdzielnię ewidencji i wyceny bezpłatnych usług). W związku z powyższym w sytuacji, gdy intencją Wnioskodawcy było wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji, w swojej indywidualnej sprawie tut. organ podatkowy prosi o ponowne sprecyzowanie pytań podatkowych mogących być przedmiotem interpretacji oraz przedstawienie stanowiska w zakresie sformułowanych pytań podatkowych,
- podanie Numeru Identyfikacji Podatkowej (NIP) Wnioskodawcy,
- uzupełnienie brakujących danych osoby, która przedmiotowy wniosek podpisała (podpis nieczytelny), poprzez złożenie czytelnego podpisu Wnioskodawcy (podanie imienia i nazwiska) na załączonej kserokopii złożonego wniosku,
- wskazanie organu podatkowego właściwego dla Wnioskodawcy za względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji (Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy),
- uzupełnienie informacji poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Wnioskodawca prawidłowo uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie pismem z dnia 31.03.2010 r. (data nadania 31.03.2010 r., data wpływu 02.04.2010 r.), w którym wyjaśnił: - Wnioskodawca jest członkiem spółdzielni od chwili jej powstania, tj. od 2003 r. i pod odpowiedzialnością karną składa niniejsze oświadczenie, jak również wszystko to, co poniżej zostanie napisane.
- Ponieważ spółdzielnia ogranicza nadawane przez ustawodawcę uprawnienia członkom spółdzielni, nie wykonuje wyroków sądowych, sprzedaje nieruchomości spółdzielcze bez zgody walnego zgromadzenia, łamie prawo spółdzielcze, za co Zarząd był karany, a kilka spraw oczekuje rozstrzygnięcia, Wnioskodawca mając uzasadnione przeświadczenie, iż utrzymywanie kaplicy i opieki medycznej ze środków spółdzielczych (dla grona osób zamieszkałych w bloku spółdzielczym - spółdzielnia to jeden blok, nie zawsze będących członkami spółdzielni - dzięki którym utrzymuje się na stanowiskach - budynek spółdzielni leży w pobliżu brzegu morza, a większość członków spółdzielni mieszka poza granicami G. i kraju) bez zapisów statutowych, jest nadużyciem prawa. Korzystając z posiadanych uprawnień przysługujących jako współwłaścicielowi majątku spółdzielczego (art. 3 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) dbającego o zgodne z prawem zarządzanie jego majątkiem Wnioskodawca kieruje pytania zawarte w piśmie z dnia 20.01.2010 r.
Z uwagi na braki formalne wniosku tut. organ podatkowy powtórnie wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pismem z dnia 14.04.2010 r. (data nadania 14.04.2010 r., data doręczenia 21.04.2010 r.) poprzez: - wskazanie, czy Wnioskodawca występujący z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest podmiotem zainteresowanym w rozumieniu art. art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, tj. wyjaśnienie, czy Wnioskodawca jako członek Spółdzielni Mieszkaniowej korzystał lub korzysta z darmowej opieki medycznej.
Wnioskodawca prawidłowo uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie pismem z dnia 21.04.2010 r. (data nadania 21.04.2010 r., data wpływu 23.04.2010 r.), w którym wyjaśnił, że jest podmiotem zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa oraz jako członek spółdzielni Wnioskodawca korzystał z darmowej opieki medycznej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
1. Czy spółdzielnia mieszkaniowa zatrudniająca lekarza, pielęgniarki, kupująca materiały medyczne i sprawująca opiekę medyczną nad członkami spółdzielni i ich rodzinami jest: - zobowiązana do odprowadzania podatku od kwoty sumarycznej wydatkowanej na tę opiekę...
- zobowiązana prowadzić ewidencję osób korzystających z darmowej opieki i wyceniać usługi, a na koniec roku przedstawiać informację korzystającym z usług w celu zapłacenia podatku...
2. Od kiedy przysługuje obowiązek podatkowy osób korzystających z usług darmowej opieki medycznej...
Zdaniem Wnioskodawcy.
Ad. 1 Spółdzielnia zobowiązana jest prowadzić ewidencje osób korzystających z usług darmowej opieki medycznej i po wycenie każdorazowej usługi w sposób sumaryczny przedstawiać ww. osobom przychód za cały rok, w celu dołączenia do przychodu ogólnego i opodatkowania.
Ad. 2 Obowiązek podatkowy istnieje od chwili powstania spółdzielni, tj. od 2003 r. po otoczeniu bezpłatną opieką członków spółdzielni mieszkaniowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., od dnia 31.03.2010 r. Dz. U. Nr 51, poz. 307), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, źródłem przychodów są inne źródła. Za przychody z innych źródeł, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Co do prawnopodatkowej kwalifikacji użytych w powyższym artykule stwierdzeń, po pierwsze słowo „w szczególności” każe zawarte w tym przepisie wyliczenie traktować jako wyliczenie przykładowe (katalog otwarty innych źródeł), a po drugie na poparcie tego założenia należy odwołać się do reguły ogólnej określonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z której wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem ściśle określonych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić zatem w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w latach 2003 – 2008, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl natomiast art. 11 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w roku 2009 i 2010, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do treści art. 11 ust. 2 ww. ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Przy tym, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się – jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu, o czym stanowi art. 11 ust. 2a pkt 2 ww. ustawy, zaś w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia (art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy). Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego, tzn. zarówno pieniężna jak i nie pieniężna. Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Pod pojęciem tym należy również rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Z treści przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że spółdzielnia mieszkaniowa, której członkiem Wnioskodawca jest od 2003 r. z pożytków uzyskiwanych z wynajmu lokali użytkowych (bez stosownych zapisów statutowych) zatrudnia lekarza, pielęgniarki, kupuje materiały medyczne oraz sprawuje bezpłatnie opiekę medyczną i udostępnia podstawowe badania i czynności medyczne nad członkami spółdzielni i ich rodzinami. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy w tak zaistniałej sytuacji po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu korzystania z usług darmowej opieki medycznej. Jak wynika z treści art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), pożytki i inne przychody z własnej działalności gospodarczej spółdzielnia może przeznaczyć w szczególności na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków oraz na prowadzenie działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej. Tak sformułowany przepis nie nakłada obowiązku przeznaczania na wymienione cele pożytków i innych przychodów z własnej działalności gospodarczej, a jedynie to umożliwia. Wywieść zatem należy, że ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych nie przewiduje możliwości przeznaczania pożytków uzyskiwanych z wynajmu lokali użytkowych na finansowanie darmowej opieki medycznej nad członkami spółdzielni i ich rodzinami. W świetle powyższego finansowanie przez spółdzielnię mieszkaniową darmowej opieki medycznej, tj. m. in. zatrudnianie lekarza, pielęgniarki, kupno materiałów medycznych i sprawowanie opieki medycznej nad członkami spółdzielni, stanowi dla Wnioskodawcy, jako członka tej spółdzielni korzystającego z darmowej opieki medycznej przysporzenie majątkowe, które należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz brzmienie cytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że Wnioskodawca, jako członek spółdzielni mieszkaniowej korzystający z darmowej opieki medycznej, finansowanej przez spółdzielnię z pożytków uzyskiwanych z najmu lokali użytkowych, zobowiązany jest do samodzielnego opodatkowania przedmiotowego przychodu w zeznaniu rocznym (PIT-36) składanym za rok podatkowy, w którym przychód ten został osiągnięty, w oparciu o Informację o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C, uzyskaną od spółdzielni, którą spółdzielnia zobowiązana jest zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. art. 42a ww. ustawy) sporządzić i przekazywać Wnioskodawcy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, za rok podatkowy, w których Wnioskodawca przychód ten osiągał. Obowiązek opodatkowania osiąganego przez Wnioskodawcę przychodu z innych źródeł, w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-36, składanym za rok podatkowy, w którym przychód ten Wnioskodawca uzyskał, ciąży na Wnioskodawcy począwszy od tego roku podatkowego, od którego został otoczony bezpłatną opieką medyczną, tj. jak wynika ze stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w złożonym wniosku o wydanie interpretacji od 2003 r. Organ podatkowy w tym miejscu podkreśla, iż niezależnie od faktu, czy spółdzielnia przekazywała Wnioskodawcy informację PIT-8C za poszczególne lata podatkowe, w których Wnioskodawca przychód ten osiągał, czy też nie, Wnioskodawca zobowiązany jest do należytego wypełniania obowiązków nałożonych na niego ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca zobowiązany jest do wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym wszystkich osiągniętych w roku podatkowym dochodów, niezależnie od faktu, czy podmiot, który zobowiązany był do sporządzania stosownej informacji, obowiązku tego nie wypełnił. Natomiast w kwestii dotyczącej prowadzenia przez spółdzielnię ewidencji osób korzystających z darmowej opieki medycznej oraz ciążącego na spółdzielni obowiązku wyceny przedmiotowych usług, organ podatkowy zauważa, że rolą postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej na wniosek Wnioskodawcy nie jest ustalenie powyższego obowiązku, bowiem spoczywa on na spółdzielni, która może wystąpić z wnioskiem o jej wydanie w tym zakresie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
|