INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 10 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych:

• sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem nabytego w spadku w 2006r. - jest prawidłowe,
• sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w dniu zawarcia umowy ze spółdzielnią w 2006r. - jest nieprawidłowe.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem nabytego w spadku w 2006r. oraz sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w dniu zawarcia umowy ze spółdzielnią w 2006r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 07 lipca 2004r. wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła prawo do domu jednorodzinnego wraz z garażem w spółdzielni mieszkaniowej. Spółdzielni Mieszkaniowej przysługiwało prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, na której został wybudowany przedmiotowy dom jednorodzinny, a także prawo własności wybudowanego domu. W dniu 18 kwietnia 2006r. zmarł mąż wnioskodawczyni, a w dniu 23 maja 2006r. Sąd Rejonowy stwierdził w postanowieniu nabycie spadku po zmarłym mężu przez wnioskodawczynię i jej córki w równych częściach wynoszących 1/3.

W dniu 29 czerwca 2006r. na podstawie art. 1714 nieobowiązującej już ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst pierwotny: Dz. U. z 2001r. Nr 4 poz. 27 ze zm.) Spółdzielnia mieszkaniowa przeniosła na wnioskodawczynię i jej dwie córki prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, a także prawo własności domu jednorodzinnego. Przeniesienie tych praw nastąpiło nieodpłatnie. Każda z dwóch córek wnioskodawczyni posiadała udział w wysokości 1/6 w ww. nieruchomości.

Jednocześnie wnioskodawczyni posiadała także udział wynoszący 4/6 w prawie własności lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym. Lokal ten nabyła wraz z mężem w listopadzie 1998r., stąd w 3/6 udziału posiadała z tytułu nabycia, 1/3 z tytułu dziedziczenia po mężu. Córki dziedziczą udział w lokalu po 1/3. W dniu 20 października 2009r. wraz z córkami wnioskodawczyni zawarła umowę zamiany przysługujących im udziałów w stosunku do prawa wieczystego użytkowania i własności budynku domu jednorodzinnego na udziały w wysokości 2/6 dla każdej z córek w prawie własności lokalu mieszkalnego. Zamiana nastąpiła bez dopłat. W ten sposób jako jedyna właścicielka przedmiotowego domu i użytkownik wieczysty, sprzedała przysługujące jej prawa w dniu 04 stycznia 2010r. za kwotę 440 000 zł. Uzyskany w ten sposób przychód w kwocie 240 000 zł wnioskodawczyni planuje wraz z obecnym mężem przeznaczyć na spłatę zaciągniętego przez nich, w dniu 28 lutego 2008r., kredytu hipotecznego w banku. Kredyt ten przeznaczony był na wybudowanie domu jednorodzinnego. Grunt, na którym wybudowany został dom, należy do wnioskodawczyni, a co za tym idzie prawo do budynku jednorodzinnego również przysługuje wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przychód powstały w związku ze sprzedażą nieruchomości w wysokości odpowiadającej odziedziczonemu w 2006r. udziałowi w nieruchomości podlega zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. 1964r. Nr 16 poz. 93 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców z chwilą jego śmierci. W dniu 23 maja 2006r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie, na podstawie którego udział wnioskodawczyni w spadku po zmarłym mężu wyniósł 1/3.

Oznacza to, że od dnia 18 kwietnia 2006r. przysługiwał wnioskodawczyni także udział w wysokości 1/6 całego spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego na rzeczonej nieruchomości.

Ze względu na to, że przedmiotowy udział wnioskodawczyni nabyła zgodnie ze wspomnianym art. 922 § 1 Kodeksem cywilnym w dniu śmierci swojego męża, jej zdaniem do sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do tej części także należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 01 stycznia 2007r.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 01 stycznia 2007r. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d zawierała zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, jeśli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, zdaniem wnioskodawczyni kwota 73 333, 33 zł stanowiąca 1/6 uzyskanej ceny za sprzedaną nieruchomość powinna podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem nabytego w spadku w 2006r. oraz sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w dniu zawarcia umowy ze spółdzielnią w 2006r. W zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem nabytego w 2004r. oraz sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w dniu zawarcia umowy ze spółdzielnią w 2006r. oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze zamiany w 2009r. zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni (wraz z innymi spadkobierczyniami) nabyła spadek po mężu z chwilą jego śmierci tj. z dniem 18 kwietnia 2006r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe przepisy, stwierdzić należy, że do sprzedaży tej części nieruchomości, jaką wnioskodawczyni nabyła w spadku, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż wolne – w całości – od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W przedmiotowej sprawie nabycie nastąpiło m.in. w drodze spadku w 2006r. Zatem przychód uzyskany w 2010r. ze sprzedaży udziału w domu wraz z garażem nabytym w 2006r. w drodze spadku po mężu jest przychodem zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Stanowisko wnioskodawczyni jest więc prawidłowe w odniesieniu do sprzedaży nabytego w spadku po zmarłym mężu udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem.

Nie jest natomiast prawidłowe w odniesieniu do nabycia udziału w prawie wieczystym gruntu, albowiem udziału w tym prawie wnioskodawczyni nie nabyła w spadku po mężu. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnioskodawczyni nabyła prawo użytkowania wieczystego w dniu 29 czerwca 2006r. w drodze zawarcia umowy ze spółdzielnią i sprzedała w 2010r., a więc przed upływem pięcioletniego terminu od daty nabycia. Tym samym przychód ze sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu podlegać będzie opodatkowaniu, chyba że wnioskodawczyni wydatkuje w okresie dwóch lat otrzymane ze sprzedaży środki pieniężne na wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy - cele mieszkaniowe.

Ustawa o podatku dochodowym nie reguluje kwestii własności nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania należy sięgnąć więc do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 46 § 1 nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynki trwale związane z gruntem stanowią część składową gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu nie mogą być odrębnymi przedmiotami własności. Z powyższego wynika jednak, że budynek tylko wówczas nie stanowi odrębnego przedmiotu własności, jeżeli posiadaczowi gruntu, na którym jest wzniesiony przysługuje prawo własności tego gruntu. Zgodnie natomiast z art. 235 Kodeksu cywilnego właścicielem budynku mieszkalnego wybudowanego na działce gruntu oddanej w użytkowanie wieczyste jest użytkownik wieczysty działki gruntu. W tym przypadku prawo własności budynku mieszkalnego związane jest z prawem użytkowania wieczystego gruntu i prawa te mogą być sprzedawane tylko razem. Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Zakres i sposób określenia treści prawa wieczystego użytkowania zbliża je do prawa własności dzięki wyraźnym odesłaniom zawartym w art. 234 i art. 237 ustawy Kodeks cywilny. Z powyższego wynika jednoznacznie, że prawo wieczystego użytkowania gruntu jest specyficzną formą władania nieruchomością, do której odnoszą się pewne ograniczenia. Najistotniejsze jest to, które reguluje własność wzniesionych na nim budynków. Otóż budynek wybudowany na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym, stanowi odrębny od gruntu przedmiot własności czyli odrębną nieruchomość budynkową. Oznacza to, iż w przypadku sprzedaży okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy należy liczyć odrębnie dla gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym – (od daty nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu) i odrębnie dla budynku wybudowanego na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym – (od daty wybudowania budynku czy od daty nabycia go w spadku).

W sytuacji przedstawionej we wniosku datą nabycia przez wnioskodawczynię udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu jest dzień zawarcia umowy ze Spółdzielnią Mieszkaniową tj. 29 czerwca 2006r. Nieuprawnionym jest więc twierdzenie, iż również udział w przedmiotowym prawie wnioskodawczyni nabyła w spadku z dniem śmierci męża.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni nie mogło być w całości uznane za prawidłowe.

Wyjaśnia się ponadto, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów zgodnie z art. 14b § 1 ww. Ordynacji podatkowej upoważniony jest wyłącznie do wydawania pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego. Oznacza to, że Organ nie posiada kompetencji do wyliczenia wysokości podstawy opodatkowania, kosztów czy zobowiązania podatkowego, stąd też nie jest uprawniony do potwierdzenia prawidłowości kwot wskazanych we wniosku. Organ w zakresie swoich kompetencji wskazuje wnioskodawcy, jakie przepisy prawa podatkowego znajdują zastosowanie w jego sprawie i w oparciu o jakie podstawy wyliczyć dochód do opodatkowania, natomiast kwestie potwierdzenia wysokości podstawy opodatkowania czy ustalenie wysokości kwoty podlegającej zwolnionej z opodatkowania zostawia wnioskodawcy, bowiem nie jest rolą organu podatkowego wydającego interpretację indywidualną dokonywanie jakichkolwiek obliczeń czy wskazywanie wysokości kwoty zwolnionej z opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.