Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP1-443-1327/09-2/BS
z 16 marca 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP1-443-1327/09-2/BS
Data
2010.03.16
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
czasopisma
dostawa towarów
druk
opodatkowanie
stawki podatku
Istota interpretacji
W przypadku gdy w wyniku wykonanych przez Spółkę czynności zadruku wytworzony jest, z materiału własnego, nowy produkt w postaci czasopisma, katalogu lub ulotki, a następnie Spółka wydaje Zlecającemu takie gotowe produkty, to należy uznać te czynności za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 2 w związku z poz. 49 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, Spółka, będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 7% do czynności druku wspomnianych czasopism na rzecz Zlecającego, stanowiących odpłatną dostawę towarów dla potrzeb VAT.
Wniosek ORD-IN 653 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14.12.2010 r. (data wpływu 16.12.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wytwarzania czasopism, katalogów, ulotek z materiałów własnych za dostawę towarów oraz stawki podatku - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16.12.2009 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wytwarzania czasopism, katalogów, ulotek z materiałów własnych za dostawę towarów oraz stawki podatku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe: Spółka (dalej: Spółka, Wydawnictwo) prowadzi działalność wydawniczą w zakresie czasopism podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka prowadzi drukarnię, która na zlecenie m.in. podmiotów krajowych (dalej: Zlecający) zajmuje się wykonywanie druku czasopism, katalogów, ulotek. Wytworzenie czasopism (w ramach tego procesu czasopisma są odpowiednio przygotowywane, zszywane oraz zadrukowywane) następuje w wielu przypadkach na materiałach własnych Spółki (tj. do wytworzenia czasopism Spółka zużywa surowce i komponenty, które są jej własnością, w tym m.in. papier, farby, kleje, drut introligatorski, itp.). W wyniku tego procesu powstaje produkt końcowy – czasopismo (PKWiU 22.13), które bez dalszych procesów technologicznych jest przeznaczone do odbioru przez Zlecającego. W ramach procesu wytworzenia czasopism, prawa intelektualne do tytułu (treści zawartej w czasopiśmie) pozostają cały czas własnością Zlecającego. Zadaniem Spółki jest jedynie właściwe przeprowadzenie wspomnianego powyżej procesu, w ramach którego czasopisma są odpowiednio przygotowywane, zadrukowywane oraz zszywane. Spółka po wytworzeniu danego czasopisma, wydaje wytworzone czasopisma Zlecającemu, stawiając do jego dyspozycji określony „nakład”. Potwierdzeniem tego faktu jest wystawienie odpowiedniej faktury VAT za zrealizowanie zlecenia i wydanie czasopism Zlecającemu. Analogiczne zasady dotyczą również druku przez Spółkę na rzecz Zlecającego katalogów, broszur i ulotek (PKWiU 22.11, 22.22). Wspomniane powyżej czasopisma (PKWiU 22.13) wytwarzane przez Spółkę metodami poligraficznymi, oznaczone są zazwyczaj stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN. Nie stanowią one przy tym wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Zdaniem Wnioskodawcy: Ad. 1) Wykonanie druku czasopism katalogów /ulotek na zamówienie Zlecającego w oparciu o materiały własne Spółki (tj. papier, farby. kleje, itp.) należy uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podlegającą opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Na prawidłowość prezentowanego przez Spółkę podejścia wskazuje analiza poniższych przepisów ustawy o VAT.
Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o VAT, w ocenie Spółki, w celu określenie prawidłowego traktowania na gruncie VAT wykonywanych przez Spółkę czynności zadruku czasopism /katalogów /ulotek na rzecz Zlecającego (tj. w celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT, czy też ze świadczeniem usług druku) kluczowe jest rozważenie, czy w ramach tych czynności dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą. Spółka stoi na stanowisku, iż czasopisma /katalogi /ulotki wytworzone przez nią w trakcie czynności zadruku wykonywanych z wykorzystaniem własnych materiałów (m.in. papieru, farb, klejów. itp.) spełniają definicję towarów w rozumieniu wskazanych powyżej przepisów ustawy o VAT. W wyniku wykonanych czynności podejmowanych przez Spółkę w ramach zlecenia, z materiału własnego Spółki wytworzony jest bowiem nowy produkt, nowy towar, przeznaczony bez dalszych procesów technologicznych dla Zlecającego (efektem finalnym czynności zadruku realizowanych przez Spółkę jest gotowe czasopismo, katalog lub ulotka). Jednocześnie Zlecający jest jedynie właścicielem praw autorskich w stosunku do treści zawartych we wspomnianym nowym produkcie. Po zakończeniu procesu drukowania następuje wydanie czasopism /katalogów /ulotek na rzecz Zlecającego czyli, w ocenie Wydawnictwa, ma miejsce faktyczna dostawa towarów w rozumieniu przepisów o VAT (efektem bowiem zrealizowanego przez Spółkę procesu jest przeniesienie prawa do rozporządzania gotowymi produktami jak właściciel). Dopiero fakt wydania gotowego produktu przez Spółkę, która realizuje zlecenie, tj. przeniesienie prawa do dysponowania nim jak właściciel na Zlecającego powoduje, że konkretna pozycja wydawnicza może być przedmiotem dalszego obrotu realizowanego przez Zlecającego. Zdaniem Spółki, z powyższego wynika, że wyżej wymienione czynności zadruku realizowane przez Spółkę za wynagrodzeniem, z wykorzystaniem własnych materiałów (papieru, farb, klejów, itp.) należy uznać za odpłatną dostawę towarów dla potrzeb VAT. W ocenie Spółki, powyższe podejście jest uzasadnione, mimo iż w omawianych przypadkach prawa autorskie do treści zawartych w produkcie (czasopiśmie /katalogu /ulotce) przynależne są Zlecającemu - prawa te nie są bowiem w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz jest nim rzeczowa postać danego towaru, jakim jest czasopismo /katalog /ulotka. Czasopismo /katalog /ulotka na każdym etapie obrotu (druk, sprzedaż) jest tym samym towarem i niezależnie od tego komu przysługują prawa autorskie i wydawnicze, Spółka przenosi prawo do rozporządzania wytworzonym z własnych materiałów towarem na Zlecającego jak właściciel, co wypełnia definicję dostawy towarów. Uprawnienia w stosunku do poszczególnych egzemplarzy (w rozumieniu art. 7 ustawy VAT) zostałyby przeniesione przez Spółkę w takim samym zakresie zarówno wtedy, gdyby Zlecający był właścicielem praw autorskich, jak wtedy gdyby takich praw nie miał. Należy bowiem odróżnić przeniesienie praw autorskich (ewentualnie, udzielenie licencji) od przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem, w którym utrwalony został utwór. Jedynie ta druga czynność reprezentuje dostawę towaru. Powyższy wniosek potwierdza również przypadek tzw. wydawnictw „pirackich” (egzemplarzy wytworzonych i sprzedawanych z naruszeniem praw autorskich osób trzecich) - nie sposób zaprzeczyć, że sprzedaż takich egzemplarzy powinna być traktowana jako dostawa towaru dla celów VAT, niezależnie od implikacji takich transakcji w związku z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W innym przypadku doszłoby do zaburzenia konkurencji pomiędzy przedsiębiorstwami działającymi w zgodzie z przepisami dotyczącymi praw autorskich i tych, które działają z ich naruszeniem (w świetle orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, przykładowo, wyroków: C-283/95, C-3/97, byłaby to sytuacja niedopuszczalna). Mając na uwadze powyższe uwagi. Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku gdy w wyniku wykonanych przez Spółkę czynności zadruku wytworzony jest, z materiału własnego, nowy produkt w postaci czasopisma, katalogu lub ulotki, a następnie Spółka wydaje Zlecającemu takie gotowe produkty, to należy uznać te czynności za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Podobne podejście wynika ze znanych Spółce orzeczeń sadów administracyjnych oraz interpretacji organów podatkowych (jakkolwiek w wielu wypadkach dotyczą one dostawy książek, wnioski z nich płynące będą miały analogiczne zastosowanie w przypadku druku czasopism, katalogów i ulotek), m.in.:
Ad. 2) Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 2 w związku z poz. 49 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają gazety, magazyny, czasopisma - oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem wydawnictw, w których nie mniej nit 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe o symbolu PKWiU ex 22.12 i ex 22.13. Mając na uwadze powyższe, a także fakt, iż:
w ocenie Spółki, będzie ona uprawniona do zastosowania stawki VAT 7% do czynności druku wspomnianych czasopism na rzecz Zlecającego, stanowiących odpłatną dostawę towarów dla potrzeb VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Uwzględniając powyższe, postanowiono jak na wstępie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.