Na podstawie art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Jeżyce postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31.08.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dot. możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów:

1) wydatków na zakup gruntu,

2) opłat sądowych, notarialnych związanych z nabyciem gruntu,

3) wydatków związanych z doprowadzeniem energii, wody i kanalizacji oraz ogrodzeniem terenu

za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonał zakupu gruntu, na którym zostanie przeprowadzona inwestycja budowlana (budowa hurtowni mięsa).

Zdaniem podatnika ww. grunt należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych. Z uwagi jednak na fakt, że grunty zostały wyłączone z możliwości amortyzacji, wydatek na jego zakup można zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania do użytkowania lub następnym. Opłaty dodatkowe związane z nabyciem gruntu i wydatki na jego adaptację powiększają wartość początkową środka trwałego i stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Z art. 22d ust. 2 ustawy wynika, że składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Wobec powyższego wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej grunt podlega wpisowi do ewidencji środków trwałych. Wydatki na jego nabycie nie stanowią jednak kosztów uzyskania przychodów ani w momencie zakupu i oddania do używania, ani poprzez odpisy amortyzacyjne. Wydatki te są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia takiego gruntu.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę nabycia. Z art. 22g ust. 3 wynika, że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem poniesione opłaty związane z nabyciem gruntu (m.in. opłata sądowa, notarialna itp.) należą do kategorii kosztów związanych z bezpośrednim zakupem i wchodzą w skład ceny nabycia stanowiącej podstawę do ustalenia wartości początkowej środka trwałego. Stąd też opłaty te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik zamierza uzbroić grunt w infrastrukturę techniczną (doprowadzenie energii, wody, kanalizacji itp.), ogrodzić oraz wybudować na nim budynek przeznaczony na hurtownię mięsa.

Art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wśród wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów wymienia wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Kosztem uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy są natomiast odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o. Z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, że wartość początkową środków trwałych wytworzonych we własnym zakresie ustala się na podstawie kosztu wytworzenia. Za koszt wytworzenia, zgodnie z art. 22g ust. 4, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Zatem do ustalenia wartości początkowej środków trwałych, wybudowanych we własnym zakresie, zalicza się ogół kosztów poniesionych od momentu rozpoczęcia inwestycji budowlanej aż do przekazania budynku do używania. W tym zakresie mieszczą się również poniesione wydatki na uzbrojenie gruntu pod budowę. Wydatki te mogą być odniesione w koszty uzyskania przychodów tylko poprzez odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po oddaniu budynku do używania.

Odnośnie wydatków związanych z ogrodzeniem terenu stwierdzić należy, że z objaśnień do grupy 1 "Budynki i lokale" zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) wynika, że w skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się również tzw. "obiekty pomocnicze" obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenie, studnie itp. Obiekty pomocnicze, obsługujące więcej niż jeden budynek, należy zaliczyć do właściwych rodzajów zgodnie z ich przeznaczeniem. Tak więc w sytuacji, gdy ogrodzenie otacza tylko jeden budynek, to stanowi "element" wchodzący w skład budynku, podwyższając jego wartość początkową. W przypadku, gdy ogrodzenie służy kilku obiektom lub otacza teren, na którym nie został wzniesiony żaden budynek, ogrodzenie to stanowi odrębny środek trwały, zaliczany według Klasyfikacji Środków Trwałych do rodzaju 291 - "obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane". Jeżeli suma wydatków na takie ogrodzenie nie przekroczy 3.500 zł, podatnik ma prawo w oparciu o przepis art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć je bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu. Jeżeli natomiast wartość ogrodzenia przekroczy 3.500 zł, kosztem uzyskania przychodu będą odpisy amortyzacyjne naliczone od wartości początkowej, ustalonej zgodnie z art. 22g ww. ustawy. Z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, iż roczny odpis amortyzacyjny od tego rodzaju obiektów wynosi 4,5%.

Interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny wynikający z zapytania oraz o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.