Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB3/423-592/08/MO
z 7 października 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB3/423-592/08/MO
Data
2008.10.07
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Różnice kursowe
Słowa kluczowe
podatek od towarów i usług
różnice kursowe
transakcja
Istota interpretacji
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, ujemne wahania kursów walut wynikające z rozliczeń dokonywanych przez Wnioskodawcę mogą być zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 14 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ujemnych wahań kursów walut wynikających z dokonywanych rozliczeń przez Spółkę - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ujemnych wahań kursów walut wynikających z dokonywanych rozliczeń przez Spółkę. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka jest liderem na rynku systemów opakowań z tworzyw sztucznych służących do transportu i magazynowania towarów. Wnioskodawca działa w ponad 50 krajach, oferując wysokiej jakości systemy i usługi w zakresie opakowań z tworzyw sztucznych na wielu różnych rynkach. Dzięki własnym zakładom i wybranym licencjonowanym partnerom, Wnioskodawca łączy działalność na rynku międzynarodowym ze współpracą z partnerami lokalnymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przedstawionym stanie faktycznym, ujemne wahania kursów walut wynikające z rozliczeń dokonywanych przez Wnioskodawcę mogą być zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu... Zdaniem Wnioskodawcy, ujemne wahania wynikające z opisanych rozliczeń w walutach obcych powinny być uznane za koszty podatkowe.
Mając na uwadze brzmienie powyższych przepisów należy wnioskować, że ujemne różnice kursowe wynikają z różnicy między wartością kosztu wyrażonego w walucie obcej w momencie jego poniesienia (ujęcia w księgach), a wartością tego kosztu w momencie zapłaty. Z kolei z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy CIT wynika, że podatek VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu (poza pewnymi wyjątkami nie mającymi w przypadku Wnioskodawcy zastosowania), niemniej jednak należy mieć na uwadze fakt, iż ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT"), do której w powyższym przepisie nawiązuje ustawa CIT, reguluje jedynie kwestię opodatkowania polskim podatkiem VAT. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy występujące w opisanym stanie faktycznym wahania kursów nie są stricte różnicami kursowymi o których mowa w art. 15a ustawy CIT, ponieważ jak zostało podkreślone podatek VAT nie stanowi dla Wnioskodawcy kosztu uzyskania przychodu, tym samym wynikające z rozliczeń różnice kursów walut nie wiążą się z kategorią kosztową o której mowa w przywołanym art. 15a ustawy CIT. Zdaniem Wnioskodawcy w takim przypadku zastosowanie winny mieć zasady ogólne dotyczące kosztów podatkowych, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy CIT „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1". Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi zatem służyć osiągnięciu przychodu (bezpośrednio lub pośrednio) i nie może być wymieniony w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Jak wynika z dalszej części powyższego przepisu „koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu". W tym miejscu należy zauważyć, że przywołany powyżej art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy CIT posługuje się pojęciem „podatku od towarów i usług", jednakże pojęcie to nie zostało zdefiniowane na gruncie samej ustawy. Z art. 4a pkt 7 ustawy CIT wynika jedynie definicja „ustawy o podatku od towarów i usług". Jak wskazuje powyższy przepis, ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o podatku od towarów i usług - oznacza to Ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.Dokonując natomiast analizy ustawy o VAT, z jej art. 2 pkt 11 wynika, że ilekroć w przepisach ustawy o VAT mowa jest o podatku od wartości dodanej - rozumie się przez to „podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą". Podkreślić należy, że ustawa o VAT nie zawiera definicji podatku od towarów i usług. Niemniej jednak, skoro ustawodawca z definicji podatku od wartości dodanej wyłącza polski podatek VAT, a ustawa o VAT reguluje opodatkowanie tylko i wyłącznie polskim podatkiem VAT, to należy te dwa terminy rozgraniczać i nie traktować ich analogicznie. Tym samym do zagranicznego podatku VAT zdaniem Wnioskodawcy nie mają również zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy CIT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, różnice wynikające z kursów walut mające związek z podatkiem VAT należnym innemu państwu członkowskiemu, jako kategorii nie wymienionej w art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy CIT, mogą stanowić różnice kursowe stanowiące koszty bądź przychody podatkowe. Potwierdzeniem powyższego toku rozumowania Wnioskodawcy jest min. stanowisko Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego wyrażone w postanowieniu z dnia 15 czerwca 2005 r., o sygn DP/P1/423-0045/05, który w zakresie podatkowej kwalifikacji zagraniczengo podatku VAT stwierdził, iż: Powyższe oznacza, że jeżeli Podatnik w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą poniósł wydatek z tytułu zagranicznego naliczonego podatku od wartości dodanej ma prawo zaliczyć - w świetle art. 15 ust. 1 wymienionej ustawy - w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartość zapłaconego podatku." Kolejnym argumentem przemawiającym za stanowiskiem Wnioskodawcy jest fakt, iż nie jest znana kwota podatku VAT w złotych, jaką Wnioskodawca będzie musiał odprowadzić do urzędu skarbowego. Wnioskodawca bowiem, jako podatnik podatku VAT zarejestrowany w Bułgarii i odprowadzający podatek należny w Bułgarii, nie jest zobligowany do wykazywania na fakturze kwoty podatku w złotych, do czego zobowiązuje podatników polskiego podatku VAT § 9 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „Rozporządzenie") bez względu na walutę, w jakiej na fakturze określona jest kwota należności. W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na stanowisko przedstawione przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w dniu 11 października 2005r., sygn. 1472/ROP1/423-216-243/05/AW, w którym w stosunku do podmiotu zarejestrowanego jako podatnik VAT w Polsce stwierdził on, że: „Skoro zatem Spółka wystawiła fakturę VAT w walucie obcej oraz wykazała należny podatek VAT w walucie obcej i polskiej - to znana jest Podatnikowi kwota podatku VAT, którą zobowiązany jest odprowadzić do Urzędu Skarbowego w momencie powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli następnie płatność za tę fakturę nastąpiła w walucie obcej w kwocie innej, niż to wynika z przedmiotowej faktury sprzedaży z uwagi na zmianę kursów walut - to różnica pomiędzy zarachowaną kwotą przychodu wynikającą z wystawionej faktury a otrzymaną zapłatą (po potrąceniu należnego podatku VAT wyrażonego w PLN, wynikającego z wystawionej faktury VAT ) stanowi dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p". W powyższym postanowieniu organ podatkowy wyraził pogląd, iż gdy podatnikowi znana jest kwota podatku VAT, którą zobowiązany jest odprowadzić do Urzędu Skarbowego, wówczas przychodem podatkowym może być tylko i wyłącznie różnica pomiędzy zarachowaną kwotą przychodu wynikającą z wystawionej faktury, a otrzymaną zapłatą po potrąceniu należnego podatku VAT wyrażonego w PLN, wynikającego z wystawionej faktury VAT. Zdaniem Wnioskodawcy należy zatem wywodzić, iż a contrario w przypadku, gdy podatnik nie zna ostatecznej kwoty podatku VAT, jaką będzie zobowiązany zapłacić na konto Urzędu Skarbowego, różnice wynikające z wahań kursów walut należy zaliczyć do kosztów bądź przychodów podatkowych. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, opisywane w stanie faktycznym wahania kursowe wynikające z rozliczeń w walutach obcych, kiedy to polski podatnik nie był zobowiązany do wykazania zobowiązania VAT w walucie polskiej, a zatem kwota zobowiązania w PLN nie jest znana, mogą być uznane za koszty bądź przychody podatkowe. Dodatkowo zdaniem Wnioskodawcy należy zauważyć, że w przypadku prowadzenia działalności nie wszystkie koszty można wprost przypisać do konkretnego przychodu; większość jest co prawda związana z prowadzoną działalnością, ale stanowi ogólny koszt prowadzenia tej działalności. Choć koszty te nie mają bezpośredniego związku z uzyskiwanym przychodem, to jednak bez nich uzyskanie przychodu w ramach prowadzonej działalności nie byłoby możliwe. Przedmiotowe wahania kursowe mają związek z prowadzeniem działalności na rynkach międzynarodowych, rynkiem globalnym, kiedy to rozliczenia dokonywane są w walutach obcych, a Wnioskodawca jest narażony na zmiany kursów, kiedy to rozliczenia są dokonywane lokalnie. Wnioskodawca ponosi ekonomiczny ciężar analizowanych wahań kursów walut, a więc powinien on być uwzględniony przy kalkulacji podatku CIT, jako koszt związany z jego działalnością. Zatem, w opinii Wnioskodawcy przedmiotowe wahania mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako wynikające z rozrachunków w związku z prowadzeniem rozliczeń w walutach obcych. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Stosownie do art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust.2 i 3.
Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, zgodnie z art. 15a ust. 3, jeżeli wartość:
Powołane powyżej przepisy wyraźnie określają sytuacje, kiedy powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, a mianowicie:
Ponadto należy zauważyć, iż ustawa o podatku od towaru i usług stanowi implementację przepisów VI Dyrektywy dotyczącej „wspólnego systemu podatku od wartości dodanej”. Pojęcie podatku od wartości dodanej obejmuje więc zarówno „podatek od towarów i usług”, obowiązujący na terenie Polski, jak i „podatek od wartości dodanej”, o którym mowa w powołanym wcześniej art. 2 pkt 11 ustawy o podatku od towaru i usług, tj podatek nakładany na terenie innych państw członkowskich Unii Europejskiej. Z uwagi na tożsamość podatku od wartości dodanej oraz podatku od towaru i usług podatek ten powinien podlegać tym samym regulacjom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych co podatek od towarów i usług obowiązujący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Odnosząc się do możliwości ustalania różnic kursowych od kwoty podatku VAT, należy stwierdzić, że co do zasady podatek od towarów i usług nie wywołuje żadnych skutków na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 9 w/w ustawy za przychody nie uważa się należnego podatku od towarów i usług. Przychodem nie jest również, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 10 ustawy, zwrócona różnica podatku od towarów i usług. Z kolei, stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 46 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
Ponieważ postanowienia art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 mają zastosowanie do ustalania różnic kursowych od przychodów podatkowych zarachowanych i otrzymanych w walutach obcych oraz kosztów podatkowych zarachowanych i poniesionych w walutach obcych, nie znajdą zastosowania w odniesieniu do kwot podatku od towarów i usług w walucie obcej. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.