Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/423-560/09-2/PD
z 21 października 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-560/09-2/PD
Data
2009.10.21
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Udziały w zyskach
Słowa kluczowe
dochód
koszt
nabycie
udział
wynagrodzenia
zbycie
Istota interpretacji
O. Sp. z o.o. zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że:- zbycie przez O. Sp. z o.o. udziałów w A. Sp. z o.o. na rzecz A. Sp. z o.o. bez wypłaty wynagrodzenia, w celu ich umorzenia będzie dla O. Sp. z o.o. neutralne podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (tj. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: „UPDOP”) w szczególności nie będzie skutkowało powstaniem dochodu (przychodu) w rozumieniu UPDOP a- w przypadku zbycia udziałów na rzecz A. Sp. z o.o. za wynagrodzeniem (równym wartości księgowej udziałów) w celu ich umorzenia, jedynym skutkiem na gruncie UPDOP będzie osiągnięcie przez O. Sp. z o.o. dochodu (przychodu) w wysokości różnicy między:# wynagrodzeniem określonym w uchwałach zgromadzeń wspólników A. Sp. z o.o. oraz umowach zbycia udziałów zawartych między O. Sp. z o.o. a A. Sp. z o.o. (równym wartości udziałów w A. Sp. z o.o. wskazanej w księgach rachunkowych O. Sp. z o.o.), które następnie zostanie faktycznie wypłacone lub pozostawione do dyspozycji O. Sp. z o.o., a# kosztami objęcia lub nabycia udziałów obliczonymi zgodnie z przepisami UPDOP.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych nieodpłatnego oraz odpłatnego zbycia na rzecz spółki z o.o. udziałów w celu umorzenia – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych nieodpłatnego oraz odpłatnego zbycia na rzecz spółki z o.o. udziałów w celu umorzenia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka z o.o. posiada 100% udziałów w A. Sp. z o.o. mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z uwagi na planowaną restrukturyzację mającą na celu uporządkowanie struktury grupy kapitałowej, do której należy O. Sp. z o.o., rozważane jest dokonanie umorzenia udziałów posiadanych przez O. Sp. z o.o. w spółce A. Sp. z o.o. Rozważane umorzenie będzie miało formę umorzenia dobrowolnego i zostanie przeprowadzone zgodnie z procedurą wskazaną w:
Udziały w A. Sp. z o.o. nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Sp. z o.o. zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że:
# wynagrodzeniem określonym w uchwałach zgromadzeń wspólników A. Sp. z o.o. oraz umowach zbycia udziałów zawartych między O. Sp. z o.o. a A. Sp. z o.o. (równym wartości udziałów w A. Sp. z o.o. wskazanej w księgach rachunkowych O. Sp. z o.o.), które następnie zostanie faktycznie wypłacone lub pozostawione do dyspozycji O. Sp. z o.o., a # kosztami objęcia lub nabycia udziałów obliczonymi zgodnie z przepisami UPDOP. Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące nieodpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia. Zasady ogólne opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia. Zdaniem Spółki, analiza czy zbycie udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia skutkować będzie uzyskaniem przez O. Sp. z o.o. dochodu (przychodu) na gruncie UPDOP powinna zostać dokonana w oparciu o postanowienia art. 10 ust. 1 pkt 2 UPDOP. Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 2 UPDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie otrzymany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Jednocześnie art. 10 ust. 1b UPDOP wskazuje, że przepisów art. 10 ust. 1 pkt 2 UPDOP nie stosuje się w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jednakże z uwagi na fakt, że umarzane udziały posiadane przez O. Sp. z o.o. w A. Sp. z o.o. nie zostały objęte za wkłady niepieniężne mające którąkolwiek z wyżej wymienionych form, zdaniem O. Sp. z o.o. nie będzie istniało ograniczenie stosowania art. 10 ust. 1 pkt 2 UPDOP. Konieczność faktycznego otrzymania dochodu (przychodu), zarówno w doktrynie, jak i w praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, podkreśla się, że pomimo, iż katalog dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wskazany w art. 10 ust. 1 UPDOP jest katalogiem otwartym, warunkiem koniecznym dla uznania, że przychód ten został osiągnięty jest jego faktyczne otrzymanie. Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane m.in.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem O. Sp. z o.o., w przypadku braku otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, zgodnie z przepisami UPDOP podatnik, którego udziały są umarzane nie uzyska żadnego dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Procedura umorzenia udziałów bez wynagrodzenia. Zasady umarzania udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowane zostały w przepisach art. 199 KSH. Należy zaznaczyć, że zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie, w rzeczywistości operacja dobrowolnego umorzenia udziałów (jakie planowane jest przez O. Sp. z o.o.) składa się z następujących etapów:
Zgodnie z postanowieniami art. 199 KSH, co do zasady, w przypadku umorzenia dobrowolnego nabycie przez spółkę udziałów własnych w celu ich umorzenia następuje w zamian za wynagrodzenie w wysokości wskazanej w uchwale zgromadzenia wspólników. Jednak zgodnie z art. 199 § 3 KSH, w przypadku wyrażenia zgody przez wspólnika, którego udziały są umarzane, umorzenie to może nastąpić bez wynagrodzenia (tj. nabycie udziałów przez spółkę dokonywane jest nieodpłatnie). W takim przypadku, wspólnik nie otrzymuje żadnej rekompensaty za umarzane udziały i nie nabywa żadnych roszczeń w stosunku do spółki z tytułu takiego umorzenia. Konsekwencje dla wspólnika zbycia udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia. Zdaniem O. Sp. z o.o. z uwagi na fakt, że:
Powyższe stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe, które wskazują że:
Sp. z o.o. pragnie podkreślić ze pomimo ze część powyższych stanowisk odnosi się expressis verbis do umorzenia udziałów bez wynagrodzenia (a nie do zbycia bez wynagrodzenia w celu umorzenia) z uwagi na znaczne podobieństwo między stanami faktycznymi zaprezentowanymi w powyższych pismach a stanem faktycznym przedstawionym przez O. Sp. z o.o. mogą one zostać wykorzystane także w niniejszym wniosku. Możliwość zastosowania powyższej analogii została potwierdzona m.in. w odpowiedzi na interpelację poselską udzielonej przez Ministerstwo Finansów 23 lutego 2004, w której wskazano, że „pomijając więc wątpliwości co do prawnej możliwości przymusowego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia, wyżej przedstawione wyjaśnienia są aktualne zarówno do skutków podatkowych nieodpłatnego nabycia przez spółkę własnych udziałów celem ich umorzenia, jak i przymusowego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia”. Podsumowując, zdaniem O. Sp. z o.o., dokonanie zbycia udziałów w A. Sp. z o.o. bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz O. Sp. z o.o. celem ich umorzenia nie będzie skutkować osiągnięciem przez O. Sp. z o.o. jakiegokolwiek dochodu (przychodu) na gruncie przepisów UPDOP, a więc będzie neutralne z perspektywy podatku dochodowego od osób prawnych. Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zbycia udziałów za wynagrodzeniem w celu ich umorzenia. Zdaniem O. Sp. z o.o., „podstawą dla określenia wysokości dochodu (przychodu) osiągniętego z tytułu zbycia udziałów za wynagrodzeniem w celu ich umorzenia, są postanowienia przepisów art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3 UPDOP. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 UPDOP dochodem (przychodem) z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki, w celu ich umorzenia jest dochód faktycznie otrzymany przez podatnika. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 UPDOP do przychodów nie zalicza się m.in. umorzenia udziałów w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów, w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Jednocześnie odrębne przepisy UPDOP wskazują na sposób obliczania wspomnianych kosztów nabycia lub objęcia udziałów (jednak sposób ustalenia tych kosztów nie jest przedmiotem niniejszego wniosku). Biorąc pod uwagę powyższe, podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia powinna zostać określona jako różnica pomiędzy: -dochodem (przychodem) faktycznie uzyskanym przez podatnika w związku ze zbyciem udziałów — zdaniem spółki, z uwagi na fakt, że przepisy UPDOP nie wskazują odrębnych zasad ustalania wysokości wspomnianego przychodu, jego wysokość powinna zostać określona na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w sprawie umorzenia udziałów (lub umowy nabycia udziałów przez spółkę), oraz
Podsumowując, zdaniem O. Sp. z o.o. zbycie udziałów w spółce A. Sp. z o.o. na jej rzecz, za wynagrodzeniem w celu umorzenia będzie skutkowało dla O. Sp. z o.o. jedynie osiągnięciem dochodu / (przychodu) obliczonego jako różnica między:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy w powyższym zakresie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.