Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB4/423-330/10-9/MC
z 22 marca 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB4/423-330/10-9/MC
Data
2011.03.22
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
cel wydatku
korekta
koszty uzyskania przychodów
moment zarachowania kosztów
rozliczanie (rozliczenia)
związek przyczynowo-skutkowy
Istota interpretacji
1. Czy wydatki powstałe wskutek korekty wyniku operacyjnego zrealizowanego przez Spółkę, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów?
2. W przypadku uznania powyższych wydatków za koszty uzyskania przychodów, czy należy rozpoznać je w momencie poniesienia? Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2010 r. (data wpływu 03 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
UZASADNIENIE W dniu 03 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami z dnia 21 grudnia 2010 r. (data wpływu 23 grudnia 2010 r.), z dnia 11 lutego 2011 r. (data wpływu 15 lutego 2011 r.) oraz 03 marca 2011 r. (data wpływu 07 marca 2011 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów medycznych (worki służące do transfuzji krwi, worki do oddzielania osocza od krwinek). Spółka należy do Grupy (dalej: Grupa). Głównym odbiorcą wyrobów Spółki jest jeden z Jej podmiotów powiązanych – Y (dalej: Spółka Francuska). Sprzedaż na rzecz tego kontrahenta stanowi obecnie ok. 70% całości realizowanego przez Spółkę obrotu, pozostała jego część dotyczy w przeważającej mierze innych podmiotów należących do Grupy. Dla zapewnienia przestrzegania zasady ceny rynkowej w transakcjach zawieranych z podmiotami powiązanymi Spółka, w oparciu o ustalenia zawarte w polityce cen transferowych Grupy, dokonuje korekty zrealizowanego wyniku operacyjnego. W tym celu na zlecenie Spółki Francuskiej przeprowadzona została analiza porównawcza (benchmarking) wyników podmiotów prowadzących działalność w tej samej branży co Spółka i w porównywalnym do niej zakresie. Na podstawie ww. analizy, określono rynkowy poziom wyniku operacyjnego, jaki powinien być realizowany przez Spółkę. W następstwie określenia rynkowego poziomu wyniku operacyjnego, Spółka Francuska wystawia na rzecz Spółki notę uznaniową lub fakturę VAT, które mają na celu doprowadzenie wyniku operacyjnego zrealizowanego przez Spółkę do poziomu rynkowego. W konsekwencji, po stronie Spółki pojawiają się przychody, dokumentowane notą uznaniową (w przypadku, gdy wartość zrealizowanego przez nią wyniku operacyjnego jest niższa od poziomu rynkowego) lub koszty, dokumentowane fakturą VAT (w przypadku, gdy wartość wygenerowanego wyniku operacyjnego jest wyższa od poziomu rynkowego). Opisane powyżej rozliczenie dokonywane jest, co do zasady, w okresach kwartalnych. Przychody i koszty powstałe wskutek dokonania korekty wyniku operacyjnego wykazywane są dla celów księgowych w obszarze pozostałej działalności operacyjnej, jako pozostałe przychody lub pozostałe koszty operacyjne. Pismem z dnia 11 lutego 2011 r. Spółka uzupełniła wniosek o następujące informacje:
Pismem z dnia 03 marca 2011 r. Spółka uzupełniła wniosek o następujące informacje:
W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 i nr 2 dot. zdarzenia przyszłego. Wniosek Spółki w zakresie:
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. Zdaniem Spółki, wydatki poniesione wskutek korekty wyniku operacyjnego zrealizowanego przez Spółkę stanowią dla Niej koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…). Zatem, zgodnie z powyższymi uregulowaniami, Spółka ma możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub też może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, iż w celu zaliczenia poniesionych przez Nią wydatków do kosztów uzyskania przychodów, konieczne jest spełnienie określonych przesłanek, tj. wydatek:
Wymienione powyżej przesłanki uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów wskazane zostały w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, wydanych w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektorów Izb Skarbowych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2010 r. (sygn. IPPB5/423-828/09-2/JC). W odniesieniu do wymienionych powyżej przesłanek należy stwierdzać, iż: Ad. a) Wydatek związany z korektą wyniku operacyjnego został poniesiony przez Spółkę, z Jej zasobów majątkowych. Należy zatem uznać, iż pierwsza z wymienionych powyżej przesłanek została spełniona. Ad. b) Wartość poniesionego wydatku nie została Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona, w wyniku czego spełniony jest także drugi z określonych powyżej czynników. Ad. c) Spółka dokonuje korekty wygenerowanego wyniku operacyjnego w celu zapewnienia, iż transakcje dokonywane ze Spółką Francuską, będącą głównym kontrahentem Spółki, odbywają się na warunkach odpowiadających rynkowym. Poniesiony przez Spółkę wydatek jest zatem związany z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, należy uznać, iż kolejna z wymienionych powyżej przesłanek została spełniona. Ad. d) Dokonywana przez Spółkę korekta wyniku operacyjnego ma na celu zapewnienie przestrzegania zasady ceny rynkowej polegającej na stosowaniu między podmiotami powiązanymi warunków, jakie ustaliłyby między sobą na wolnym rynku podmioty niezależne. Należy jednocześnie pamiętać, iż zasada ta obejmuje wszystkie strony transakcji. W związku z tym, jeżeli jedna ze stron transakcji wykazuje nadmiernie wysokie lub niskie wyniki uznaje się, że zasada ceny rynkowej została złamana. Konsekwentnie, w interesie wszystkich stron transakcji jest dokonywanie rozliczeń na poziomie rynkowym. W związku z powyższym, w celu zagwarantowania Spółce Francuskiej, iż warunki w zawieranych z nią transakcjach nie odbiegają od rynkowego stosowanych między podmiotami niezależnymi, konieczne jest dokonanie właściwej korekty realizowanego przez Spółkę wyniku operacyjnego do poziomu rynkowego i - w razie konieczności - dokonanie odpowiedniej płatności na rzecz Spółki Francuskiej. Należy przy tym zaznaczyć, iż jak wskazano w stanie faktycznym, sprzedaż dokonywana na rzecz Spółki Francuskiej stanowi obecnie ok. 70% całości realizowanego przez Spółkę obrotu. W konsekwencji, kształtowanie właściwego poziomu cen tych transakcji pozwala Spółce na zachowanie i zabezpieczenie najistotniejszego źródła przychodów Spółki. Jednocześnie Spółka pragnie podkreślić, iż także w przypadku transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi, osiąganie przez Spółkę ponadprzeciętnych wyników doprowadziłoby bez wątpienia do zakończenia ich współpracy ze Spółką, a tym samym utraty przez Nią źródła przychodów. W odniesieniu do przedstawionej powyżej argumentacji, zdaniem Spółki, kolejną przesłankę uznania przedmiotowych wydatków za koszty uzyskania przychodów należy uznać za spełnioną. Ad. e) Jak wskazano w stanie faktycznym, wydatek poniesiony przez Spółkę z tytułu korekty zrealizowanego przez Nią wyniku operacyjnego jest dokumentowany fakturą VAT wystawioną na Spółkę, co, w Jej opinii, przesądza o spełnieniu kolejnego z wymienionych powyżej czynników uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodów. Ad. f) Spółka pragnie ponadto podkreślić, iż ponoszone przez Nią wydatki związane z korektą wyniku operacyjnego do poziomu rynkowego nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w wyniku czego spełniona jest ostatnia z wymienionych powyżej przesłanek. W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że ponoszone przez Spółkę wydatki związane z korektą wyniku operacyjnego do poziomu rynkowego spełniają wszystkie warunki przesądzające o możliwości zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2. Wydatki Spółki wynikające z przedmiotowej korekty należy rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia. W celu określenia momentu rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów należy odwołać się do przepisów zawartych w art. 15 ust. 4 - 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wynika z nich, iż moment rozpoznania kosztów uzyskania przychodów zależy od tego, czy dany wydatek stanowi koszt bezpośrednio związany z określonym przychodem, czy też należy go sklasyfikować jako koszt inny niż bezpośrednio związany z określonym przychodem. W ocenie Spółki, w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji pojęcia „koszty bezpośrednio związane z przychodami” oraz „koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami”. Zatem, w celu wyjaśnienia przedmiotowych pojęć, należy odwołać się do ich znaczenia językowego. Zdaniem Spółki, przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu. Natomiast kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie koszty niepozostające w bezpośrednim związku z przychodami, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności Spółki, związane z jej funkcjonowaniem. Podobna definicja kosztów bezpośrednio i pośrednio związanych z przychodami została wskazana w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, wydanych w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektorów Izb Skarbowych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 stycznia 2010 r. (sygn. IPPB1/415-946/09-2/MT). W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż ponoszone przez Spółkę wydatki w związku z dokonaniem płatności z tytułu korekty wyniku operacyjnego nie odnoszą się do konkretnych dostaw i osiąganych w związku z nimi przychodów. Stanowią one zatem koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Zatem, odnosząc się do treści art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Natomiast w myśl art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż za dzień poniesienia kosztu związanego z korektą wyniku operacyjnego należy uznać dzień ujęcia przedmiotowego kosztu w księgach rachunkowych Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie:
Z przedmiotu sprawy wynika, iż Spółka należy do Grupy i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów medycznych (worki służące do transfuzji krwi, worki do oddzielania osocza od krwinek). Głównym odbiorcą wyrobów Spółki jest jeden z Jej podmiotów powiązanych – Spółka Francuska. Sprzedaż na rzecz tego kontrahenta stanowi obecnie ok. 70% całości realizowanego przez Spółkę obrotu, pozostała jego część dotyczy w przeważającej mierze innych podmiotów należących do Grupy. Dla zapewnienia przestrzegania zasady ceny rynkowej w transakcjach zawieranych z podmiotami powiązanymi, w oparciu o ustalenia zawarte w polityce cen transferowych Grupy, Spółka dokonuje korekty zrealizowanego wyniku operacyjnego. W tym celu na zlecenie Spółki Francuskiej przeprowadzona została analiza porównawcza (benchmarking) wyników podmiotów prowadzących działalność w tej samej branży co Spółka i w porównywalnym do niej zakresie. Na podstawie ww. analizy, określono rynkowy poziom wyniku operacyjnego, jaki powinien być realizowany przez Spółkę. W następstwie określenia rynkowego poziomu wyniku operacyjnego, Spółka Francuska wystawia na rzecz Spółki notę uznaniową lub fakturę VAT, które mają na celu doprowadzenie wyniku operacyjnego zrealizowanego przez Spółkę do poziomu rynkowego. Porównanie to odnosi się do całości wyniku operacyjnego osiągniętego przez Spółkę w danym okresie, nie zaś do cen konkretnych towarów sprzedawanych przez Spółkę Spółce Francuskiej. Odnosząc się do zasadności zaliczenia przez Spółkę w ciężar kosztów podatkowych kwot pochodzących z korekty wyniku operacyjnego, zauważyć na wstępie należy, iż istnieje znacząca różnica w traktowaniu poniesionych kosztów dla celów prowadzenia rachunkowości oraz celów podatkowych. Stąd też odmiennie w obu regulacjach określone zasady ustalania zysku bilansowego i dochodu. Ustalenie więc w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości zysku bilansowego nie jest to równoznaczne z ustaleniem dochodu w prawie podatkowym. Dla osób prawnych definicję dochodu podatkowego zawiera art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, dochodem jest (…) nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (…). Z przytoczonej definicji wynika, że dochód podatkowy, określony jako nadwyżka przychodów nad kosztami uzyskania, ustalony jest wyłącznie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Na ustalenie więc wysokości dochodu mają wpływ tylko te przychody i koszty, które zostały wyraźnie określone w ustawie podatkowej. W związku z tym, zapisy w księgach rachunkowych nie mają charakteru rozstrzygającego o tym, co stanowi dochód i koszt uzyskania przychodu. Wynika to z faktu odmienności celów jakim służy ustalenie zysku bilansowego i dochodu podatkowego. A mianowicie, celem uregulowań prawno - bilansowych jest przede wszystkim niedopuszczenie do wykazania zysku zbyt wysokiego w porównaniu z rzeczywistym, czemu służą górne granice wyceny bilansowej oraz zasada ostrożnej wyceny. Natomiast celem regulacji prawno - podatkowych jest niedopuszczenie do zaniżenia podstawy opodatkowania oraz zagrożenia regularności poboru dochodów budżetowych. W związku z tym, koszt w ujęciu ekonomicznym nie jest tożsamy z kosztem uzyskania przychodów w ujęciu podatkowym. Pojęcie „koszty uzyskania przychodów” jest pojęciem znacznie węższym od kosztu ponoszonego przez firmę w toku jej działalności, a więc nie każdy poniesiony wydatek, zaksięgowany przez podatnika w koszty działalności firmy, stanowi koszt uzyskania przychodów. W prawie podatkowym definicja kosztów uzyskania przychodów zawarta została w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…). Powyższe oznacza, iż podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo - skutkowy. Należy przy tym zaznaczyć, iż sam fakt, że określony wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, nie może przesądzać o możliwości uwzględnienia tego wydatku przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Konieczne jest również wykazanie związku ponoszonych kosztów z uzyskiwanymi przychodami. Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a - 16m. W ocenie tut. Organu, nie można doszukać się takiego związku między poniesionymi przez Spółkę wydatkami związanymi z korektą wyniku operacyjnego do poziomu rynkowego, a powstaniem przychodów, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Aby wydatek stanowił koszt uzyskania przychodów, musi spełniać kryteria określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Płatności Spółki ponoszone na rzecz Spółki Francuskiej, na podstawie otrzymanej od niej faktury VAT z tytułu obniżenia wyniku operacyjnego osiągniętego przez Spółkę w danym okresie nie spełniają powyższych przesłanek. Reasumując powyższe, wydatki powstałe wskutek korekty wyniku operacyjnego zrealizowanego przez Spółkę, nie stanowią dla Niej kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na uwadze rozstrzygnięcie dotyczące pytania nr 1, odpowiedź na pytanie nr 2 stała się bezprzedmiotowa. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania korekty wyniku operacyjnego został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami w dniu 11 marca 2011 r. znak ILPP1/443-1263/10-7/AW (stan faktyczny) oraz ILPP1/443-1263/10-8/AW (opis zdarzenia przyszłego). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.