P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 05.09.2005r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 06.09.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. o ustalenie momentu rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów dokonywanych przez Bank płatności wynikających z zawartego kontraktu IRS,Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Bank zawiera kontrakty terminowe IRS (interest rate swap) czyli tzw. swapy na stopy procentowe. Umowy tego typu polegają na tym, że od ustalonej kwoty zwanej kwotą bazową strony kontraktu dokonują wzajemnych płatności, z tym, że jedna strona dokonuje płatności w takiej wysokości, w jakiej byłyby należne odsetki od tej kwoty ustalone według stałej stopy procentowej. Natomiast druga strona kontraktu dokonuje płatności w takiej wysokości, w jakiej byłyby należne odsetki od kwoty bazowej ustalone według zmiennej stopy procentowej. Kwota bazowa nie jest przekazywana między stronami. Umowa jest zawarta na kilka lat, a terminy płatności nie pokrywają się. W przypadku niektórych kontraktów pierwszych płatności dokonuje kontrahent banku, w przypadkach innych - Bank. W związku z powyższym Bank zwraca się z pytaniem, czy w sytuacji, gdy pierwsza płatność dokonywana przez Bank w bieżącym roku podatkowym, a kolejne płatności (banku i kontrahenta) następować będą w latach następnych, Bank może dokonaną przez siebie płatność, rozpoznać jako koszt uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia, mimo iż nie otrzymał w tym roku żadnej płatności od kontrahenta, czy też powinien rozpoznać ją jako koszt dopiero w roku, w którym otrzyma należną od drugiej strony płatność, a więc uzyska przychód podatkowy. Zdaniem Banku za prawidłowe należy uznać rozpoznanie zapłaconej kontrahentowi kwoty jako koszt uzyskania przychodów już w dacie dokonania zapłaty. Dla potwierdzenia swego stanowiska, Bank powołuje się na treść pisma Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, znak PD-005U-590/04/EP z dnia 18.10.2004r. (pismo stanowi załącznik do wniosku). W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Transakcje swap spełniają definicję instrumentów pochodnych ujętą w art. 16 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym instrumentami finansowymi są prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe. Transakcje swaps ( wynikające z umów, które obejmują wzajemne świadczenia stron) nie są wprost wymienione w tym przepisie, to jednak użyty przez ustawodawcę zwrot "w szczególności" pozostawia otwartym katalog instrumentów finansowych. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21.12.2001r. w sprawie szczególnych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawnienia i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. Nr 149, poz. 1674 ze zm.) do instrumentów pochodnych zalicza się m.in. kontrakty swap, zdefiniowane jako umowy zamiany przyszłych płatności na warunkach z góry określonych przez strony (§ 3 pkt 4 i 8). Biorąc powyższe pod uwagę do kontraktów "swap na stopy procentowe" ma zastosowanie przepis art. 16 ust. 1 pkt 8b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z którego wynika, iż wydatki związane z nabyciem instrumentów pochodnych stanowią koszty uzyskania przychodów z chwilą:- realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo,- rezygnacji z takiej realizacji albo, - ich odpłatnego zbycia,o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4 nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.Kontrakt swap jest specyficznym kontraktem, w którym realizacja praw z niego wynikających następuje zarówno w dacie wpływu, jak i wypływu środków finansowych, o których on stanowi. W związku z powyższym z tytułu transakcji swap na odsetkach realizacja praw następuje w każdej dacie płatności wynikającej z kontraktu. Zatem Bank będzie miał prawo rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów dokonywanych płatności dotyczących kontraktu swap w każdej dacie dokonywania tych płatności.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).