Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie weryfikując na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29.98.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informację o zakresie stosowania przepisów prawa, udzieloną przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, że odpowiedź w części dotyczącej momentu ustalenia kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowa.

Stan faktyczny:
Bank zawiera kontrakty terminowe IRS (interest rate swap) czyli tzw. swapy na stopy procentowe. Umowy tego typu polegają na tym, że od ustalonej kwoty, zwanej kwotą bazową strony kontraktu dokonują wzajemnych płatności, z tym, że jedna strona dokonuje płatności w takiej wysokości w jakiej byłyby należne odsetki od tej kwoty ustalone według stałej stopy procentowej. Natomiast druga strona kontraktu dokonuje płatności w takiej wysokości w jakiej byłyby należne odsetki od kwoty bazowej ustalone według zmiennej stopy procentowej. Kwota bazowa nie jest przekazywana między stronami. Umowa zawarta jest na kilka lat, a terminy płatności nie pokrywają się.
Wątpliwości Spółki stwarza określenie, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, momentu osiągnięcia przychodu oraz rozliczenia w kosztach uzyskania każdorazowej płatności wynikającej z kontraktu.

Organ weryfikujący informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego, stwierdza:
Definicję instrumentów pochodnych zawiera art. 16 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż za pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rozumie się prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.
Kontrakt IRS (interest rate swap) czyli tzw. swap na stopy procentowe, spełnia powyższą definicję instrumentów pochodnych jest bowiem kontraktem terminowym przedstawiającym prawo majątkowe, którego cena zależy od stóp procentowych.

W kwestii dotyczącej kosztów uzyskania przychodów będzie miało zatem zastosowanie unormowanie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 8b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji tych praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4 nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Kontrakt swap jest specyficznym kontraktem, w którym realizacja praw z niego wynikających następuje zarówno w dacie wpływu jak i wypływu środków finansowych, o których on stanowi.
Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z tytułu transakcji swap na odsetkach realizacja praw następuje w każdej dacie płatności wynikającej z kontraktu. Zatem prawo rozliczania w kosztach uzyskania przychodów dokonywanych płatności dotyczących kontraktu swap nastąpi w każdej dacie dokonywania tych płatności przez Bank.

Odnośnie kwestii dotyczącej momentu ustalenia przychodu na przedmiotowej transakcji swap, organ weryfikujący udzieloną informację zgadza się ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego w niej zawartym tj. iż dla ustalenia daty powstania przychodu zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym:
- przy zbyciu kontraktu przychód wystąpi w dacie jego zbycia, nie później jednak niż ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło zbycie – art. 12 ust. 3a pkt. 1 ustawy
- przy realizacji praw wynikających z kontraktu przychód wystąpi w dacie otrzymania zapłaty, nie później jednak niż ostatniego dnia miesiąca w którym otrzymano zapłatę – art. 12 ust. 3a pkt. 3 ustawy.