P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 oraz § 4 i art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 06.01.2006 r. (data wpływu 16.01.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 07.04.2006 r. (data wpływu 10.04.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Z wniosku z dnia 06.01.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 07.04.2006 r. wynika, że prowadzi Pan w formie jednoosobowej działalność gospodarczą w zakresie produkcji, jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz opłaca podatek dochodowy w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obecnie zamierza Pan podpisać umowę spółki cywilnej z żoną, z którą złączony jest ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej na prowadzenie identycznej działalności. W pierwszym okresie funkcjonowania spółki cywilnej indywidualna działalność gospodarcza będzie nadal prowadzona, a w późniejszym czasie zostanie zlikwidowana. Zamierza Pan sprzedać do spółki cywilnej towary obrotowe (np. mąka), a także część środków trwałych i wyposażenia. Część pozostałych środków trwałych, w tym budynek piekarni stanowiący własność osobistą, chce Pan wynająć spółce cywilnej albo oddać w użyczenie. Równocześnie zostaną rozwiązane z zatrudnionymi pracownikami umowy o pracę na mocy porozumienia stron, a Spółka zawrze z nimi nowe umowy.
Pytanie dotyczy okresu, gdy równocześnie będą prowadzone dwie firmy tj. jednoosobowa i spółka cywilna.
Wątpliwość sprowadza się do wyjaśnienia możliwości wykonania określonych czynności przez jednoosobowego przedsiębiorcę, czyli Pana, na rzecz Spółki tj.:
- sprzedaży surowców, środków trwałych i innych rzeczowych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności, stanowiących wspólność majątkową (ustawową) z małżonką i sposobu jej dokumentacji
- wynajmowania bądź użyczenia pozostałych środków trwałych na rzecz spółki stanowiących wspólność małżeńską
- użyczenia do spółki samochodu ciężarowego stanowiącego majątek wspólny oraz budynku piekarni będącego środkiem trwałym w indywidualnej działalności gospodarczej, a stanowiącym Pana majątek osobisty
- czy z tytułu w/w użyczenia powstanie przychód do opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych dla Niego i ewentualnie spółki cywilnej
- czy wydatki ponoszone przez spółkę tj. płacony na Jego rzecz czynsz oraz dotyczące użytkowania i eksploatacji użyczonych składników tj. budynku, samochodu ciężarowego będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w spółce
- czy istnieje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu dla użyczonego samochodu ciężarowego posiadającego ładowność do 1200 kg oraz homologację producenta, że jest innym samochodem niż osobowy.

Zdaniem Pana może nastąpić sprzedaż surowców, składników majątkowych z firmy jednoosobowej do spółki cywilnej małżeńskiej w oparciu o fakturę VAT, bowiem istnieją dwie niezależne masy majątkowe tj. jedna objęta wspólnością majątkową małżeńską oraz druga o podstawie prawnej wynikającej z umowy spółki cywilnej. Dodaje, że spółka, w okresie równoczesnego prowadzenia obydwu działalności, może korzystać ze składników majątku firmy jednoosobowej na podstawie umowy najmu i wtedy po stronie wynajmującego powstanie przychód, a po stronie najemców tj. wspólników spółki cywilnej koszt lub w oparciu o umowę użyczenia, a wówczas po stronie dającego i biorącego w używanie nie powstanie przychód. Równocześnie uważa Pan, że Spółka nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu użyczonego pojazdu. W przypadku użyczenia budynku i samochodu ciężarowego wydatki dot. utrzymania, używania, drobne remonty stanowią koszty uzyskania wspólników S.C.
W przedmiotowej sprawie omówienia wymaga problem wspólności majątkowej małżeńskiej w oparciu o ustawę z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 w/w ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Do majątku wspólnego należą w szczególności między innymi:
1) pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków,
2) dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków.
Natomiast w myśl art. 33 do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
1) przedmioty majątkowe nabyte przez powstaniem wspólności ustawowej
2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił
3) prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom
4) przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej
W myśl art. 34 tej ustawy każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje sie pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.

Spółka cywilna tworzona zgodnie z regulacjami art. 860 -875 Kc. jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, w której podmiotem wszelkich stosunków prawnych są jej wspólnicy.
Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) przedsiębiorcami są wspólnicy spółki. Spółka cywilna nie posiada własnego majątku, bowiem majątek wniesiony do spółki przez wspólników, w postaci wkładu jak i pomnożony w wyniku działalności spółki stanowi majątek wspólny wspólników tworząc tzw. współwłasność łączną wspólników. W spółce cywilnej podmiotem są wspólnicy powiązani wspólnością łączną (współwłasnością łączną art. 863 kc.). Podmiotem praw i obowiązków są wspólnicy. Oznacza to, że nie spółka, ale wszyscy wspólnicy łącznie są właścicielami składników majątkowych nabytych w czasie prowadzenia działalności.
Majątek Spółki Cywilnej tj. majątek wspólny wspólników o współwłasności łącznej jest odrębny od majątku osobistego każdego ze wspólników jak również od majątku stanowiącego ustawową wspólność małżonków, będących wspólnikami spółki cywilnej - jakkolwiek w tym ostatnim przypadku zarówno majątek spółki, jak i majątek małżonków mają charakter współwłasności łącznej (współwłasność łączna oznacza niepodzielność majątku i brak określenia wysokości udziałów przysługujących poszczególnym wspólnikom; każdy wspólnik jest w związku z tym współwłaścicielem majątku jako całości, jak też każdej rzeczy i prawa tworzących tę całość).
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 5 i pkt 6 źródłami przychodu są między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza, nieruchomości lub ich części oraz najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...) z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.(....) - art. 14 ust. 1 updof.
Za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, uważa się przychody należne określone na dziań, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne (art. 14 ust. 1e updof).
Przychodem z działalności gospodarczej są również:
- wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 -2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów podatku od spadków i darowizn (art. 14 ust. 2 pkt. 8)- przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (...) składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 (składników nie uznanych za środki trwałe), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 (...)
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
(ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b) (...) - art. 14 ust. 2 pkt 1 updof- przychody z najmu (...) składników majątku związanych z działalnością gospodarczą - art. 14 ust. 2 pkt 11 updof

Z powyższego wynika, iż w obowiązujących przepisach nie ma przeciwwskazań i w związku z tym może Pan jako jednoosobowy przedsiębiorca dokonać sprzedaży środków trwałych, surowców i innych rzeczowych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej do spółki cywilnej utworzonej z żoną i transakcja ta winna być udokumentowana fakturą VAT. Kwoty, które staną się Panu należne w wyniku dokonania sprzedaży na rzecz Spółki, w tym składników majątku wymienionych w lit. b tj. o wartości początkowej przekraczającej 1.500,00, stanowić będą przychody z działalności gospodarczej.
Analogiczne stanowisko dot. możliwości sprzedaży w/w majątku do Spółki w oparciu o fakturę VAT zostało przedstawione w postanowieniu tut. Organu z dnia 16.02.2006 nr PP/443-3/06.
W okresie równoczesnego prowadzenia działalności gospodarczej samodzielnie i w formie spółki cywilnej może zostać również zawarta umowa najmu lub użyczenia na składniki majątkowe, środki trwałe wykorzystywane w firmie jednoosobowej.
W przypadku zawarcia umowy najmu w Pana jednoosobowej firmie powstanie należny przychód związany z czynszem przypadającym od Spółki podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji zawarcia umowy użyczenia dotyczącej składników majątkowych to zarówno po stronie użyczającego jak i biorącego w używanie nie powstanie przychód do opodatkowania. Sytuacja ta dotyczy również użyczonego spółce budynku piekarni i samochodu.
Problem powyższy reguluje również art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowiący, że przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Przepis art. 713 kc stanowi zaś, iż biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej. Cechą charakterystyczną tej umowy jest jej nieodpłatność.
W spółce cywilnej podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej przez spółkę są wspólnicy tej spółki. Stanowią o tym przepisy art. 8 ust. 1 i 2 updof o treści: przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (...) W/w zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących koszty uzyskania przychodów i strat (...).
Z tego też względu, jeżeli wspólnik spółki wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia, jest to świadczenie "dla siebie samego" w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki stanowią jego przychody i jego koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są odpłatne, to u takiego wspólnika przychody równe są jego kosztom, jeżeli zaś wspomniane świadczenia są nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód ani koszt. Jednocześnie w takim przypadku, nie będzie można mówić o uzyskaniu ani przez spółkę, ani przez tego wspólnika przychodu "z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń", bowiem spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik w sensie podatkowym "świadczył samemu sobie". Nie wyklucza to faktu, że tego rodzaju świadczenie może stanowić przychód pozostałych wspólników takiej spółki.
Zgodnie z zacytowanymi powyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się m. in. wartość innych nieodpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadku i darowizn (Dz. U. z 2004 Nr 142, poz. 1514 ze zm.) , a małżonek zaliczany jest do I grupy, czyli nie uzyskuje przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast w myśl art. 16 tejże ustawy za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości (...). Jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny (...) nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 111 § 3 Ordynacji podatkowej zacytowanej w sentencji postanowienia za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu.
W sytuacji opisanej w pytaniu przychód w postaci wartości czynszowej nie powstaje, bowiem oddanie nieruchomości spółce cywilnej, której wspólnikami są podatnik oraz członek jego rodziny jest używaniem nieruchomości na potrzeby własne lub członków rodziny.
Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1 updof).
Konstrukcja kosztów wynikająca z w/w art. 22 ust. 1 updof oparta jest na klauzuli generalnej, a mianowicie, iż aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to między nim, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. W przypadku, gdy ponoszone przez Spółkę wydatki tj. płacony Panu czynsz związany z najmem oraz zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej tj. budynku i samochodu spełniają w/w przesłankę związku przyczynowo-skutkowego z przychodem to stanowią koszt uzyskania przychodów w spółce.
W myśl art. 713 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) biorący do używania (w użyczeniu) ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej, natomiast zgodnie z art. 718 § 1 tej ustawy po zakończeniu użyczenia biorący do używania obowiązany jest zwrócić użyczającemu rzecz w stanie nie pogorszonym.
W rozumieniu w/w przepisów przez zwykłe koszty utrzymania rzeczy w stanie nie pogorszonym rozumie się koszty ponoszone w celu zachowania dotychczasowej substancji rzeczy. Biorący rzecz do używania zobowiązany jest do ponoszenia kosztów jej utrzymania w celu zachowania jej w stanie nie pogorszonym, w tym wydatków na drobne remonty, bieżących kosztów eksploatacyjnych i wykonywania czynności faktycznych umożliwiających korzystanie z rzeczy zgodnie z jej właściwościami i przeznaczeniem. Natomiast podatnik korzystający z użyczonego samochodu obwiązany będzie do ponoszenia kosztów zakupu paliwa, bieżących napraw, konserwacji pojazdu, koniecznych do utrzymania pojazdu w stanie nadającym się do użytku zgodnie z jego przeznaczeniem. Koszty, o których mowa powyżej, o ile zostaną poniesione dla celów prowadzonej działalności i właściwie udokumentowane, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu. Należy zauważyć, że pod wpływem ogólnej definicji wynikającej z art. 22 ust. 1 updof wykształciła się zasada zaliczania do kosztów tylko tych wydatków, do których poniesienia podatnik był zobowiązany.
Zobowiązanie to winno wynikać z zawartej między stronami umowy.

Spółka może zaliczyć do kosztów wydatki dotyczące używania w oparciu o umowę użyczenia samochodu ciężarowego (ładowności do 1200 kg, homologacja, że jest innym samochodem niż osobowy) bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Obowiązek prowadzenia w/w ewidencji dotyczy tylko przypadków określonych w art. 23 ust. 1 pkt. 46 w powiązaniu z ust. 3 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt. 36, z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Ilekroć w tej ustawie jest mowa o samochodzie osobowym, rozumie się przez to każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganych dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.
Do samochodów osobowych w rozumieniu tych przepisów zalicza się zatem:
1) samochody osobowe wymienione w rodzaju 741 KŚT, gdyż nie posiadają one homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe,
2) inne samochody niż osobowe, wymienione w rodzaju 742 KŚT, samochody ciężarowe, i w rodzaju 743 KŚT ,samochody specjalne, jeżeli:
a) samochód taki nie ma homologacji producenta lub importera wymaganej dla takiego samochodu, nawet gdyby jego dopuszczalna ładowność przekraczała 500 kg
b) jego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg, nawet gdy posiada homologację producenta lub importera wymaganą dla takiego samochodu.

Zatem stanowisko Pana zawarte we wniosku dotyczące sprzedaży surowców i składników majątkowych z firmy jednoosobowej do Spółki oraz najmu bądź użyczenia środków trwałych w okresie równoległego funkcjonowania Jego działalności i Spółki Cywilnej, braku obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu użyczonego samochodu ciężarowego jest prawidłowe.
Odnośnie pkt 6 zapytania zawartego na str. 3 tut. Organ udzielił interpretacji w postanowieniu z dnia 16.02.2006 Nr PP/443-12/06
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Z posiadanych danych przez tutejszy organ podatkowy wynika, iż w dacie wydania niniejszego postanowienia, wobec Pana nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia - na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.