POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem posiłków profilaktycznych oraz nieprofilaktycznych w celu ich nieodpłatnego przekazania pracownikom.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zajmuje się hurtową sprzedażą alkoholi i napojów spożywczych. Spółka prowadzi sprzedaż aktywną polegającą na pełnym konfekcjonowaniu towaru handlowego i jego dowozie do klienta. Znaczna część pracowników Spółki to pracownicy fizyczni zajmujący się rozładunkiem dostaw, układaniem i segregowaniem towaru na magazynie, przygotowaniem zamówionego towaru do wywozu, jego załadowaniem, transportem do klienta. Spółka podnosi, iż alkohole są ciężkimi towarami, zwłaszcza gdy występują w opakowaniach zbiorczych tj. skrzynkach, kartonach, kegach, transporterach. Tym samym, praca osób zajmujących się obsługą towarową jest bardzo ciężka, wymaga dużej siły i jest bardzo wyczerpująca. Z uwagi na powyższe, Podatnik przekazuje nieodpłatnie pracownikom posiłki profilaktyczne oraz nieprofilaktyczne, w rozumieniu przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz. U. z 1996 r. Nr 60 poz. 279).

W opinii Wnioskującej, w przypadku posiłków nieprofilkatycznych, z uwagi na fakt, iż jest to usługa gastronomiczna Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. W przypadku natomiast posiłków profilaktycznych, które dostarczane są Podatnikowi przez kontrahenta świadczącego usługi kateringowe, zdaniem Wnioskującej, przysługuje Jej prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości Jej stanowiska.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu wydając przedmiotowe postanowienie oparł się na zakwalifikowaniu przez Podatnika zakupu posiłków profilaktycznych jako nabycia usług kateringowych natomiast nabycia posiłków nieprofilaktycznych jako nabycia usług gastronomicznych (tut. organ podatkowy, jako niewłaściwy rzeczowo nie dokonywał oceny przedmiotowej kwalifikacji). Jednocześnie zwrócić należy uwagę, iż tut. organ podatkowy postanowieniem nr ZD/4061-234/06 z dnia 16.01.2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, uznał za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w zakresie uznania przedmiotowych wydatków za koszt uzyskania przychodu.

Kwestia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony została uregulowana w przepisach art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zgodnie z którymi, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 a przywoływanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednakże realizacja prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług została obwarowana wieloma ograniczeniami ustawowymi określonymi w art. 88 ww. ustawy podatkowej. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis ten zawiera zatem regułę (oraz jedno z odstępstw w jej stosowaniu), wyłączającą możliwość odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego wszystkich wydatków, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie, zgodnie z ust. 1 pkt 4 tegoż artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika, usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Reguła ta wyłącza możliwość odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego, w odniesieniu do wszystkich wydatków, ponoszonych w związku z nabyciem usług gastronomicznych za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób; przedmiotowe wyłączenie nie dotyczy także podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie.

Z przedstawionego przez Wnioskującą stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zajmuje się hurtową sprzedażą alkoholi i napojów spożywczych. Spółka podnosi, iż przekazując na rzecz pracowników posiłki nieprofilaktyczne nabywa usługę gastronomiczną, natomiast posiłki profilaktyczne zakupuje od kontrahenta świadczącego usługi kateringowe. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż Podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego w związku z zakupami posiłków nieprofilaktycznych. Odliczenie podatku naliczonego w związku z nabyciem usług gastronomicznych wyłącza ww. regulacja art. 88 ust. 1 pkt 4 przywoływanej ustawy podatkowej. Przedmiotowa regulacja jest bowiem przepisem szczególnym w stosunku do regulacji art. 88 ust. 1 pkt 2. Powyższe oznacza, iż pomimo, że pewne wydatki są kosztami uzyskania przychodów, Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na fakt, iż zostały one poniesione w związku z nabyciem m.in. usług, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z zakupem usług kateringowych związanych z przekazywaniem na rzecz pracowników posiłków profilaktycznych, na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 86 ust. 1 przywoływanej ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku, należało uznać za prawidłowe i postanowić jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.