Dnia 14 marca 2007r. do Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim wpłynął wniosek, uzupełniony pismem złożonym w tut. Urzędzie dnia 04.05.2007r., Pana Sebastiana Mirskiego o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w sprawie odliczenia całości podatku naliczonego związanego z nabyciem motocykla: - wykorzystywanego jako środek transportu przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz paliwa służącego do jego napędu,- będącego przedmiotem najmu w prowadzonej działalności gospodarczej oraz paliwa służącego do jego napędu.

Niniejsze postanowienie rozstrzyga kwestię w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu motocykla przeznaczonego przez podatnika pod wynajem oraz paliwa do jego napędu. Kwestia prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu motocykla wykorzystywanego przez podatnika jako środek transportu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz paliwa służącego do jego napędu została rozstrzygnięta w postanowieniu nr 1414/PUE/443-5/07/RN z dnia 31 maja 2007r.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu motocykli. Podatnik nabywa również motocykle wykorzystywane przez niego jako środek transportu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu np.: spotkania z kontrahentami, przewóz części, przewóz narzędzi.

W tym stanie faktycznym wnioskodawca stwierdza, iż w myśl zapisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczających 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej na fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca- nie więcej jednak niż 6000 zł. Wyjątki od w/w zasady określono w art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o VAT zgodnie, z którym wyżej powołany zapis art. 86 ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: 1) odprzedaż tych samochodów, 2) oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze i te samochody są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystywania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Ponadto Strona stwierdza, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera własnej definicji pojazdu samochodowego a jednocześnie nakazuje zgodnie z art. 2 pkt. 6 ustawy o VAT klasyfikować towary na podstawie przepisów o statystyce publicznej, zgodnie, z którą motocykle są sklasyfikowane w dziale 35 (sprzęt transportowy pozostały) natomiast nie ma ich w dziale 34, w którym znajdują się pojazdy samochodowe. Zdaniem strony, z uwagi na to, że motocykle nie są w myśl ustawy o podatku od towarów i usług pojazdami samochodowymi ograniczenie w podatku VAT wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 3 z nie mają zastosowania.

W tym stanie faktycznym wnioskodawca stwierdza, że ma prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT związanej z nabyciem motocykla stanowiącego przedmiot najmu. Ponadto podatnik twierdzi, że przysługuje mu prawo do odliczenia całego podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT związanych z nabyciem paliwa wykorzystywanego do napędu tego motocykla.

Należy zwrócić uwagę na to, że wyżej cytowane, przywołane, przez podatnika zapisy na wzajem się wykluczają, jeżeli motocykl nie jest pojazdem samochodowym to nie mają zastosowania odliczenia podatku naliczonego określone w art. 86 ust. 3 oraz 86 ust 4 pkt. 7.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca- nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 4 w/w ustawy o VAT art. 86 ust. 3 nie dotyczy:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozia przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawo o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

W myśl art. 86 ust. 5 w/w ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, który stanowiąc środek transportu jest niewątpliwie uczestnikiem ruchu odbywającego się zarówno na drogach publicznych jak i po za nimi. W związku z powyższym w celu zdefiniowania pojęcia pojazdu samochodowego właściwym będzie odnieść się do istniejącej definicji zawartej w ustawie z dnia 20 czerwca 1997r. prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003r. nr 58 poz. 515 ze zm.) regulującej zasady ruchu na drogach publicznych, w strefach zamieszkania oraz regulującej warunki dopuszczenia pojazdów do tego ruchu. Zgodnie z art. 2 pkt 33 w/w ustawy prawo o ruchu drogowym, za pojazd samochodowy uważa się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt. 45 w/w ustawy prawo o ruchu drogowym motocykl jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem- wielośladowy. Należy zwrócić uwagę, iż w art. 86 ust. 4 pkt 5 oraz 6 w/w ustawy o VAT ustawodawca dokonał zaklasyfikowania pojazdów do danej grupy w odniesieniu do przepisów prawo o ruchu drogowym. Analogicznie, powinno się postąpić i w tym przypadku.

Przywołany przez wnioskodawcę zapis art. 2 pkt 6 w/w ustawy o VAT – definiujący towary - w brzmieniu „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.” nie odwołuje się do klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej w celu określenie przeznaczenia rzeczy a ma jedynie zaklasyfikować czy dana rzecz lub czynność może zostać uznana za towar i na tej podstawie określić właści wą stawkę podatku VAT dla dostawy danego towaru.

W związku z powyższym, w świetle zawartych wyjaśnień oraz po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez stronę, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, iż w przypadku nabycia motocykla wykorzystywanego wyłącznie w celach oddania go w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze na okres nie krótszy niż 6 m-cy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego zawartego na fakturach VAT związanych z zakupem przedmiotowego motocykla. Podkreślić należy, że koniecznym ku temu warunkiem jest, aby te motocykle były przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie, z art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Jednakże w myśl zapisu art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) wyżej powołanej ustawy o VAT przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te pojazdy są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Tym samym wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego zawartego na fakturach VAT związanych z zakupem paliwa służącego do napędu motocykla przeznaczonego do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze na okres nie krótszy niż 6 m-cy. Niniejsze postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia pisemnego zapytania przez podatnika.