Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP2/443-291/09-2/PW
z 20 maja 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP2/443-291/09-2/PW
Data
2009.05.20
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Zasady ogólne --> Moment powstania obowiązku podatkowego
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Słowa kluczowe
obowiązek podatkowy
odsetki od pożyczki
pośrednictwo finansowe
pożyczka
Istota interpretacji
1.Opisane czynności udzielania w przyszłości pożyczek przez Spółkę do podmiotów z grupy kapitałowej Spółka, będących polskimi podatnikami VAT, będą podlegały opodatkowaniu VAT jako usługi pośrednictwa finansowego, które są zwolnione od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT w związku z pozycją 3 załącznika nr 4 do Ustawy o VAT.
2.Obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu odsetek od pożyczek udzielanych przez Spółkę powstanie w momencie dokonania zapłaty odsetek przez pożyczkobiorcę lub w momencie ich wymagalności (w zależności od tego, które z powyższych zdarzeń nastąpi pierwsze). Wniosek ORD-IN 433 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18.03.2009r. (data wpływu 19.03.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności udzielania pożyczek – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 marca 2009r. wpłynął w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności udzielania pożyczek. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka Sp. z o.o. (dalej „Spółka”) jest spółką z siedzibą w Polsce, należącą do grupy kapitałowej Spółka, specjalizującej się w działalności na rynku nieruchomości. Spółka będzie prowadziła działalność finansową dla podmiotów z grupy kapitałowej Spółka. Spółka nie jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Jednakże jest w trakcie procesu rejestracji dla celów podatku VAT (zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług zostało złożone przez Spółkę 18 lutego 2009 roku) i w najbliższej przyszłości będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka będzie dokonywała – na podstawie zawieranych umów pożyczek – czynności udzielania pożyczek na rzecz spółek (mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) z grupy kapitałowej Spółka. Na podstawie zawieranych umów pożyczek dokonywane będą wypłaty środków finansowych na rzecz pożyczkobiorców. Pożyczki będą udzielane ze środków własnych Spółki na cele działalności gospodarczej pożyczkobiorców. Pożyczkobiorcy są czynnymi podatnikami VAT. Zgodnie z treścią przyszłych umów pożyczek, każdy z pożyczkobiorców zobowiązany będzie do zapłaty odsetek od zawartej pożyczki na rzecz Spółki w terminach określonych w umowie. Spółka będzie klasyfikowała udzielanie przedmiotowych pożyczek pod symbolem PKWiU 65.22.1 jako „usługi udzielenia pożyczek świadczone poza systemem bankowym”. Odpowiednikiem tego rodzaju usług w Polskiej Klasyfikacji Działalności W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym, Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, poprzez potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki, zgodnie z którym:
Stanowisko wnioskodawcy: Ad.1 Zdaniem Spółki, opisane czynności udzielania w przyszłości pożyczek do podmiotów z grupy kapitałowej Spółka, będących polskimi podatnikami VAT będą podlegały opodatkowaniu VAT jako usługi pośrednictwa finansowego, które są zwolnione z tego podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 1 Ustawy o VAT w związku z pozycją 3 załącznika nr 4 do Ustawy o VAT. O zasadności stanowiska Spółki świadczą następujące argumenty: W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT definiuje świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Natomiast istota umowy pożyczki została określona w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Zgodnie z treścią art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju. Wobec powyższego, w opinii Spółki, czynności udzielania pożyczek będą niewątpliwie spełniać szeroką definicję usług zawartą w art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT. W przypadku udzielania pożyczek można bowiem zidentyfikować beneficjenta świadczenia, którym będzie pożyczkobiorca mogący korzystać z kapitału udostępnionego przez Spółkę na określony czas. Z kolei pożyczkodawca, którym w tym przypadku będzie Spółka, zobowiązany będzie do udostępnienia kapitału. Jednocześnie będzie to usługa odpłatna, z uwagi na fakt, iż Spółka będzie pobierać wynagrodzenie w postaci odsetek od udostępnionego kapitału. W świetle powyższego spełniony zostanie warunek, iż udzielanie przez Spółkę pożyczek będzie miało charakter świadczenia wzajemnego, gdzie w ramach odpłatnej umowy zobowiązaniowej jedna ze stron jest bezpośrednim beneficjentem zobowiązania. Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż zgodnie z treścią art. 8 ust. 3 Ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. W związku z powyższym należy podkreślić, iż w kategorii 65.22.1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Spółka pragnie podkreślić, iż dla celów podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy VAT za działalność gospodarczą uważa się „(...) wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonaną jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Biorąc powyższe pod uwagę, udzielanie pożyczek przez Spółkę będzie czynnością mieszczącą się w definicji działalności gospodarczej zawartej w Ustawie VAT. Spółka pragnie również zwrócić uwagę, iż zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, zwalnia się z podatku VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, tj. między innymi usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex (65 - 67) PKWiU z wyłączeniem:
Ponieważ, tak jak to wskazano powyżej, w kategorii 65.22.1 PKWiU wymieniono „Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym”, to skoro opisane czynności udzielania pożyczek zostały wymienione w klasyfikacjach statystycznych jako usługi pośrednictwa finansowego i nie mieszczą się w zakresie wyłączenia ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w Załączniku nr 4 do Ustawy o VAT, zdaniem Spółki będą one w całości zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 1 Ustawy o VAT. Powyższy pogląd znajduje również odzwierciedlenie w doktrynie prawa podatkowego, przy czym nadal aktualne pozostają poglądy doktryny i orzecznictwa w przedmiotowym zakresie, wyrażane pod rządami poprzednio obowiązującej ustawy o VAT. W szczególności powołany może być wyrok Sądu Najwyższego z dnia 10 lipca 2002 r. (sygn. akt III RN 146/01), w którym stwierdzono: „Umowa pożyczki, której przedmiotem jest określona suma pieniędzy (art. 720 § 1 k.c.) i która z istoty swej posiada charakter usługi finansowej, podlega przy tym zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w związku z załącznikiem nr 2 poz. 13 do tej ustawy, o ile pożyczka ta została udzielona z własnych środków finansowych skarżącego”. Ponadto, Spółka pragnie podkreślić, iż zgodnie z art. 5 ust 2 Ustawy o VAT czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. W związku z powyższym zdaniem Spółki, czynności udzielania pożyczek na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, będą podlegały opodatkowaniu VAT, a na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT będą z tego podatku zwolnione. Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, i tak:
Analogiczne stanowiska zajęły również, m.in.:
Reasumując, zdaniem Spółki, działalność polegająca na udzielaniu pożyczek przez Spółkę na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako usługa pośrednictwa finansowego, z tym, że usługi te będą zwolnione z tego podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 1 Ustawy o VAT w związku z pozycją 3 załącznika nr 4 do Ustawy o VAT. Ad.2 Zdaniem Spółki obowiązek podatkowy z tytułu odsetek od pożyczek udzielanych przez Spółkę powstanie w momencie dokonania zapłaty odsetek przez pożyczkobiorcę lub w momencie ich wymagalności (w zależności od tego, które z powyższych zdarzeń nastąpi pierwsze). Zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest „kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.” W przypadku usług pośrednictwa finansowego do jakich zalicza się udzielanie pożyczek, kwotą należną, a więc obrotem, są odsetki zarówno uiszczone (zapłacone) jak i odsetki nieuiszczone, ale których termin zapłaty minął (czyli odsetki, które stały się wymagalne). Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki co do zasady zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. W rezultacie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu otrzymanych odsetek od pożyczek powstaje w dacie płatności odsetek przez pożyczkobiorcę, lub w dacie wymagalności tych odsetek, jeżeli pożyczkobiorca nie zapłaci odsetek w terminie określonym w umowie pożyczki, lub innym porozumieniu między pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 4 lipca 2006 r. (sygn. 1471/NUR2/443-152/4/06/ST) gdzie stwierdzono, iż „W związku z powyższym należy uznać, iż w przypadku, gdy Spółka określiła w umowie pożyczki termin zapłaty rat wraz z należnymi odsetkami to termin ten należy uznać za termin powstania obowiązku podatkowego w wysokości odpowiadającej należnym odsetkom. Nie jest w tym przypadku istotne, czy odsetki faktycznie zostały zapłacone przez kontrahenta. Należy bowiem przyjąć, iż data płatności poszczególnych rat pożyczki, jest datą wykonania przez Spółkę usługi na rzecz kontrahenta..” Aktualny pozostaje także wyrok NSA z dnia 29 czerwca 1998 r. (I SA/Wr 1678/96, VAT Biuletyn 1999, nr 5, s. 18), w którym sąd wyjaśnił, że „kwotą należną z tytułu udzielonych pożyczek a tym samym obrotem, a zatem i podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług (art. 15 ust 1 ustawy VAT) W związku z powyższym należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione w niniejszym wniosku, określające, iż obowiązek podatkowy z tytułu odsetek od pożyczek udzielanych przez Spółkę powstanie w momencie dokonania zapłaty odsetek przez pożyczkobiorcę lub w momencie ich wymagalności (w zależności od tego które z powyższych zdarzeń nastąpi pierwsze). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.