Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-247/09-3/AG
z 11 maja 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-247/09-3/AG
Data
2009.05.11
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Opodatkowanie stron umowy leasingu
Słowa kluczowe
leasing operacyjny
rata
rozwiązanie umowy
Istota interpretacji
Czy dotychczasowo poniesione opłaty z tytułu leasingu operacyjnego tj. wpłata wstępna oraz dotychczas uiszczone okresowe opłaty leasingowe będą mogły zostać uznane jako opłaty z tytułu leasingu, jeśli umowa ta zostanie rozwiązana przed terminem jej zakończenia lub dokonania cesji umowy?
Czy istnieje dla Wnioskodawcy możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych dotychczasowych opłat leasingowych? Wniosek ORD-IN 459 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W styczniu 2008 roku Wnioskodawca zawarł z firmą umowę leasingową, której przedmiotem został samochód osobowy. Samochód ten był wykorzystywany w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Od daty zawarcia umowy raty leasingowe były traktowane jako koszty uzyskania przychodów, odliczano również podatek naliczony (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług) w dozwolonej przepisami wysokości. W listopadzie 2008 roku Wnioskodawca zawarł umowę o pracę, a w grudniu tego roku zlikwidował działalność gospodarczą (złożył wniosek o wykreślenie działalności w Urzędzie Miasta i Gminy, wyrejestrował działalność w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych oraz w Urzędzie Skarbowym). Wnioskodawca w uzupełnieniu dodał, iż wniosek dotyczy wyłącznie zaistniałego stanu faktycznego, a umowa z firmą leasingową po zakończeniu prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest kontynuowana z zastrzeżeniem, że obecnie Wnioskodawca korzysta z leasingowanego pojazdu wyłącznie jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności. Ponoszone są opłaty brutto, a korzystanie przez Wnioskodawcę z przedmiotu leasingu obecnie nie ma dla Niego żadnych konsekwencji podatkowych.
Czy dotychczas poniesione opłaty z tytułu leasingu operacyjnego, tj. wpłata wstępna oraz dotychczas uiszczone okresowe opłaty leasingowe, będą mogły zostać uznane podatkowo jako opłaty z tytułu leasingu, jeśli umowa ta zostanie rozwiązana przed terminem jej zakończenia lub zostanie dokonana cesja umowy... Czy istnieje dla Wnioskodawcy możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych dotychczasowych opłat leasingowych... Zdaniem Wnioskodawcy, dotychczasowo poniesione opłaty należy uznać za opłaty z umowy leasingu i traktować je podatkowo jak opłaty leasingowe stanowiące koszt podatkowy, z tytułu których to opłat przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca podał, że zgodnie z art. 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Przez umowę leasingu operacyjnego należy rozumieć umowę korzystania ze środków trwałych, od których odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący – właściciel środków trwałych. W myśl art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
Wnioskodawca zawarł umowę leasingu na użytkowanie samochodu osobowego. Na moment zawierania umowy leasingu operacyjnego, umowa ta spełniała wszystkie warunki wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania, iż mamy do czynienia z leasingiem operacyjnym. Wnioskodawca uważa, że fakt zakończenia umowy przed upływem jej podstawowego okresu nie skutkuje tym, że dotychczas wniesione opłaty powinny być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Art. 23 ust. 1 i art. 23a-23l ww. ustawy, nie przewidują takiego skutku zakończenia umowy leasingowej. Dlatego też – jak uważa Wnioskodawca – mimo rozwiązania umowy leasingu operacyjnego, która w momencie zawarcia spełniała wymienione warunki do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego, nastąpi w czasie krótszym od okresu podstawowego, nie skutkuje to obowiązkiem skorygowania kosztów uzyskania przychodów o poniesione do tego czasu wydatki na spłatę rat leasingowych. Wnioskodawca uważa, że należy zastosować zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 z zastrzeżeniem art. 23 cyt. ustawy. Poniesiony wydatek był – jak podaje Wnioskodawca – racjonalnie uzasadniony z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej, prowadził do uzyskania przychodu. Samochód był w czasie trwania umowy wykorzystywany do prowadzenia działalności i w związku z tym poniesione wydatki na opłaty leasingowe miały bezpośredni związek z uzyskiwanym przychodem. Wnioskodawca podał, że powyższe stanowisko potwierdza Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu w interpretacji z dnia 1 czerwca 2007 r. (sygn. 1424/2140/4111/423/2/07), jak również Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu w interpretacji z dnia 30 października 2006 r. (sygn. 1473/704/WD/423/89/06/BC), stwierdzając iż – tu cyt.: „(…) poniesione przez spółkę opłaty do momentu rozwiązania umowy leasingu operacyjnego stanowią koszt uzyskania przychodu przy spełnieniu warunku wynikającego z art. 15 ust. 1 updop.” Wnioskodawca podał, że w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że wszelkie poniesione wydatki z wyłączeniem art. 23 ust. 1 cyt. ustawy pozostające w związku pośrednim lub bezpośrednim z przychodem stanowią koszty uzyskania przychodów. Opłaty leasingowe ponoszone przez Wnioskodawcę w trakcie trwania umowy leasingowej – jak podaje – pozostawały w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. W związku z tym stanowiły koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Ustawodawca nie regulował skutków podatkowych wynikających z przedterminowego rozwiązania umowy leasingowej, określone są jedynie skutki podatkowe w trakcie podstawowego okresu umowy oraz po upływie podstawowego okresu umowy. Analizując art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie wymieniono rat leasingowych jako wydatków nie uznawanych za koszt uzyskania przychodów. Wnioskodawca podał, że powyższa argumentacja została potwierdzona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2007 r. (sygn. ILPB3/423-62/07-2/HS), w której stwierdzono – tu cyt.: „(…) okoliczność, że podatkowe umowy leasingu operacyjnego zawarte przez Spółkę zostaną rozwiązane przed upływem podstawowego okresu tych umów nie spowoduje, że dotychczas zapłacone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów raty leasingowe winny być w momencie rozwiązania ww. umów uznane za wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Takich skutków nie przewidują bowiem przepisy dotyczące kosztów (art. 15-16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz opodatkowanie stron umowy leasingu (rozdział 4a ustawy i podatku dochodowym od osób prawnych). Zatem Spółka nie jest zobowiązana do korygowania kosztów uzyskania przychodów w powyższym zakresie.” Związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że rozwiązanie lub cesja umowy leasingu operacyjnego przez upływem okresu na jaki została zawarta, nie spowoduje konieczności skorygowania wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, poniesionych do momentu rozwiązania umowy.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.