INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 08 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 10 lutego 2009r.), uzupełnionym w dniu 06 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania części przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania części przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 23 marca 2010r. Znak IBPB II/2/415-177/10/NG, wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 06 kwietnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 07 marca 2006r. wraz z małżonką nabył w drodze zawarcia umowy sprzedaży lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Wnioskodawca wraz z żoną w dniu 05 grudnia 2009r. dokonał sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Po sprzedaży złożył w dniu 15 grudnia 2008r. w urzędzie skarbowym oświadczenie o wykorzystaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 156 000 zł na zakup innego lokalu mieszkalnego (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego).

W dniu 10 grudnia 2009r. wnioskodawca wraz z małżonką dokonał zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za kwotę 185 000 zł na rynku wtórnym. Kwota ta została zapłacona w następujący sposób:

60 000 zł – ze środków własnych,

125 000 zł – z kredytu bankowego.

Warunkiem uzyskania kredytu postawionym przez bank była spłata zobowiązań wobec różnych instytucji finansowych. Kwota wydana na spłatę tych zobowiązań to łącznie 50 760,18 zł.

Były to następujące zobowiązania:

• spłata pożyczki w wysokości 19 254, 36 zł,
• spłata kredytu 9 303,13 zł,
• spłata karty kredytowej 5 097,38 zł,
• spłata karty kredytowej 2 099,59 zł,
• spłata karty kredytowej 5 005,72 zł,
• spłata kredytu odnawialnego 5 000,00 zł.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy środki wykorzystane na spłatę zobowiązań, bez likwidacji których wnioskodawca nie uzyskałby kredytu na zakup ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego można traktować jako wykorzystanie uzyskanego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, nie ma znaczenia, czy przychód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego byłby przekazany na zakup ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jako wkład własny, czy – w celu otrzymania kredytu – na spłatę ww. zobowiązań. Wszelkie te operacje zostały dokonane tylko i wyłącznie w celu pozyskania środków finansowych na zakup tego prawa.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca nabył lokal mieszkalny w 2006r., zatem oznacza to, iż że do odpłatnego zbycia powyższej nieruchomości będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

W myśl art. 28 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, przy czym zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ww. ustawy.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cyt. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5. na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia budynku lub lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co z kolei powinno wynikać z umowy kredytowej.

Z opisu stanu faktycznego wynika. iż wnioskodawca zakupił lokal mieszkalny w 2006r., który następnie sprzedał w dniu 05 grudnia 2008r. za kwotę 156 000 zł. W dniu 10 grudnia 2008r. wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 185 000 zł. Wnioskodawca wskazał także, iż część kwoty uzyskanej z tytułu sprzedaży mieszkania przeznaczył na spłatę zobowiązań finansowych, których spłata była konieczna do uzyskania kredytu koniecznego do nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż część uzyskanej kwoty przychodu ze zbycia nieruchomości w wysokości 50 760,18 zł wnioskodawca wydatkował na spłatę zobowiązań, zaciągniętych co prawda przed bankiem, oraz spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową, ale są to zobowiązania (kredyty, pożyczki, spłata kart kredytowych itd.) nie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy - jako zdarzenia uprawniające do skorzystania ze zwolnienia. Należy bowiem zauważyć, iż ww. przepis wskazuje iż wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a). Z wykładni językowej powyższego przepisu, a w szczególności z użytego w nim zwrotu: „(…) na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a).” w sposób niebudzący wątpliwości wynika, iż do zwolnienia środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości przeznaczonych na spłatę kredytu nie wystarczy związek przyczynowy między przedmiotowym spłatami a uzyskaniem przez wnioskodawcę kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości, tj. nie wystarczy fakt, iż określone kredyty czy pożyczki zostały uregulowane z uwagi na wymagania banku, który udzielił kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości. Z ww. przepisu wynika, iż dla skorzystania z ww. zwolnienia koniecznym jest aby przedmiotowe kredyty były zaciągnięte na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w zw. z lit. a) przedmiotowej ustawy wynika, iż nie wystarczy sam zamiar wnioskodawcy i pobudki jakie nim kierowały przy spłacie ciążących na nim zobowiązań z tytułu innego kredytu, pożyczki, kredytu odnawialnego i rat kredytowych do uznania tych spłat za wydatki na tzw. cele mieszkaniowe. Albowiem przedmiotowe wydatki nie są wydatkami wymienionymi w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ww. ustawy, powyższe zobowiązania nie były kredytami lub pożyczkami zaciągniętymi na np.: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem czy też na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, tj. na nabycie nieruchomości i praw wymienionych w cyt. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dopiero kredyt zaciągnięty przez wnioskodawcę na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest kredytem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, a zatem środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie ww. prawa wydatkowane w okresie dwóch lat od daty zbycia nieruchomości będą mogły korzystać z ww. zwolnienia.

Pokreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Reasumując, należy uznać zatem, że stanowisko wnioskodawcy, iż, spłatę zobowiązań, bez likwidacji których wnioskodawca nie uzyskałby kredytu na zakup ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego można traktować jako wykorzystanie uzyskanego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) przedmiotowej ustawy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do uzupełnienia wniosku dołączono plik dokumentów. Wprawdzie co do zasady wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Zważywszy jednak na brak we wniosku, który wpłynął do tut. Biura w dniu 10 lutego 2010r. informacji niezbędnych do merytorycznego rozpatrzenia wniosku, a w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 marca 2010r. wnioskodawca dołączył plik dokumentów zawierających informacje, o które należało uzupełnić wniosek, Organ wykorzystał w niezbędnym zakresie informacje wynikające z tych dokumentów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.