Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/415-467/10-5/MK
Data
2010.08.19
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu --> Wykaz zasad
Słowa kluczowe
darowizna
umorzenie udziałów
wspólnik
wynagrodzenia
zryczałtowany podatek dochodowy
Istota interpretacji
obowiązki płatnika związane z opodatkowaniem dochodu z tytułu zbycia w celu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej otrzymanych w drodze darowizny
Wniosek ORD-IN
235 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13.05.2010 r. (data wpływu 17.05.2010 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 16.07.2010 r., data wpływu 19.07.2010 r., na wezwanie z dnia 06.07.2010 r. (data nadania 07.07.2010 r., data doręczenia 09.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z opodatkowaniem dochodu z tytułu zbycia w celu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej otrzymanych w drodze darowizny - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17.05.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z opodatkowaniem dochodu z tytułu zbycia w celu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej otrzymanych w drodze darowizny. Pismem z dnia z dnia 06.07.2010 r. Spółka została wezwana do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez przesłanie dokumentu, z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla osób, które podpisały wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz podanie numeru identyfikacji podatkowej Spółki. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 09.07.2010 r., natomiast w dniu 19.07.2010 r. (w terminie) pismem z dnia 16.07.2010 r. przesłano brakujące dokumenty.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wspólnik Spółki występującej z wnioskiem posiadający 20 udziałów o wartości nominalnej 20 000 zł, co stanowi 20% kapitału zakładowego darował 10 z tych udziałów na rzecz córki (wartość darowizny określona została na kwotę 3 mln zł) i 10 udziałów na rzecz syna (wartość darowizny określona została na kwotę 3 mln. zł). Spółka zamierza nabyć od ww. nowych wspólników 20 udziałów w celu umorzenia dobrowolnego i wypłacić wynagrodzenie wielokrotnie wyższe niż wartość nominalna tych udziałów. Przewidywana wartość wynagrodzenia za umorzone udziały będzie niższa od wartości darowizny, tj. odpowiadać będzie kwocie po 2.500.000 zł dla każdego obdarowanego.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy w przypadku umorzenia udziałów i wypłaty z tego tytułu wynagrodzenia spółka jako płatnik ma obowiązek odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w każdym przypadku od pełnej kwoty również gdy wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów odpowiadać będzie wartości darowizny od całej kwoty...
- Czy w przypadku gdy wynagrodzenie za umorzone udziały będzie niższe od wartości darowizny spółka jako płatnik ma obowiązek odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od pełnej kwoty wynagrodzenia...
- Czy w przypadku gdy wartość wynagrodzenia za umorzone udziały będzie odpowiadać wartości darowizny udziałów powstaje po stronie Spółki jako płatnika obowiązek odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego czy też taki obowiązek nie powstanie...
- Czy w każdym przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów – spółka ma obowiązek odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy od wysokości dochodu osiągniętego przez podatnika...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód z tytułu umorzenia udziałów otrzymanych drogą darowizny ustala się w wysokości różnicy pomiędzy przychodem (kwota należna z tytułu umorzenia), a wartością darowizny. Jeśli umorzeniu podlegać będą wszystkie udziały, otrzymane wcześniej jako darowizna, to dochód występował będzie jedynie w przypadku, gdy kwota z tytułu umorzenia będzie przewyższać wartość darowizny. Jeśli darowizna będzie równa wartości umorzenia lub będzie przewyższać kwotę umorzenia, to dochód oraz podatek dochodowy nie wystąpią. Natomiast w przypadku częściowego umorzenia udziałów, dochód będzie wyliczony, jako różnica pomiędzy kwotą otrzymaną z tytułu umorzenia, a wartością darowizny proporcjonalnie wyliczoną do liczby umorzonych i otrzymanych udziałów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w którego myśl, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m. in.: - dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…) określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy,
Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Opisany we wniosku przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia należy przypisać do kategorii dochodów określonych w art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jednoznacznie kwalifikuje taką czynność, jako udział w zyskach osób prawnych przewidziany w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Zgodnie z cytowanym przepisem, w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. Wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz.768). Należy zaznaczyć, że w świetle art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek dochodowy m.in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, w tym od dochodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d. Zastrzeżenie zawarte w tym przepisie oznacza, że w określonych sytuacjach opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d ww. ustawy. A zatem przepis art. 24 ust. 5d jest przepisem szczególnym w stosunku do uregulowań zawartych w art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6 powołanej ustawy – stanowi wyjątek od ogólnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Dochodem ze zbycia w celu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej jest zatem różnica pomiędzy kwotą uzyskanego przychodu a kosztami uzyskania przychodu. Przy czym koszty te należy obliczyć - w zależności od sposobu nabycia udziałów - stosownie do art. 22 ust. 1f albo 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub też w wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Zgodnie z przytoczonym przepisem w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. Zatem koszty uzyskania przychodu należy ustalić w wysokości nie wyższej niż wartość rynkowa umorzonych udziałów z dnia otrzymania darowizny. Jeśli umorzeniu podlegać będą wszystkie udziały, otrzymane wcześniej jako darowizna, to dochód wystąpi jedynie w przypadku, gdy wynagrodzenie z tytułu umorzenia będzie przewyższać wartość darowizny. Jeżeli wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów będzie równe lub mniejsze od ich wartości z dnia nabycia darowizny obowiązek zapłaty podatku dochodowego w ogóle nie powstanie. Natomiast w przypadku częściowego umorzenia udziałów, dochód będzie wyliczony, jako różnica pomiędzy kwotą otrzymaną z tytułu umorzenia, a wartością darowizny proporcjonalnie wyliczoną do liczby umorzonych i otrzymanych udziałów. Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. Zobowiązanym do pobrania podatku jest Spółka, która występuje w roli płatnika. Stosownie do zapisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy jest ona obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych miedzy innymi w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Natomiast w myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy Spółka ma przekazać kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Zgodnie z treścią art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Reasumując dochodem z umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny będzie nadwyżka wynagrodzenia (przychodu) otrzymanego od Spółki w związku umorzeniem udziałów Spółki nad kosztami uzyskania tego przychodu, tj. kwotą odpowiadającą wartości udziałów z dnia nabycia darowizny ustaloną zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768). Nie w każdym przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów Spółki wystąpi obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego przez Spółkę. Jeżeli wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów będzie równe lub mniejsze od ich wartości z dnia nabycia darowizny przez obdarowanych, obowiązek odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego po stronie Spółki jako płatnika nie powstanie. Obowiązek Spółki jako płatnika obowiązanego do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku, gdy umorzeniu podlegać będą wszystkie udziały otrzymane wcześniej jako darowizna, wystąpi jedynie, gdy wynagrodzenie z tytułu umorzenia będzie przewyższać wartość darowizny. Również w przypadku gdy umorzeniu podlegać będzie część otrzymanych w drodze darowizny udziałów i wystąpi dochód jako różnica pomiędzy kwotą otrzymaną z tytułu umorzenia, a wartością darowizny proporcjonalnie wyliczoną do liczby umorzonych i otrzymanych udziałów na Spółce będą spoczywały obowiązki płatnika.
Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
|