INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2010 r. (data wpływu 5 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej uzyskanych w 2010 r. – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej uzyskanych w 2010 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan lekarzem zatrudnionym od listopada 2003 r. do 31 grudnia 2010 r. na umowę o pracę w Szpitalu na oddziale kardiochirurgicznym jako anestezjolog. Praca dzieli się na pracę do godz. 15.00 - etat oraz na pełnienie dyżurów medycznych (lekarskich) od godz. 15.00 do godz. 7.00. Dyżury medyczne w ramach umowy o pracę z „S.” pełnił Pan do końca 2008 roku. Od 1 lutego 2009 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą - indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską. W listopadzie 2008 r. zdał Pan egzamin specjalizacyjny i został specjalistą anestezjologiem. Od tego czasu ma Pan pełne uprawnienia do pełnienia (wykonywania usług medycznych) dyżurów lekarskich. Zgodnie z prawem lekarz bez specjalizacji nie może samodzielnie wykonywać procedur medycznych (może je wykonywać pod nadzorem wyznaczonego lekarza specjalisty).

Od lutego 2009 r. dyżury medyczne pełni Pan w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Rachunki w 2009 r. wystawiane były na NZOZ a nie na „S.”, czyli obecnego pracodawcę. Rozliczał się Pan na zasadach ogólnych. W bieżącym roku podatkowym skończył Pan współpracę z NZOZ, dyżury lekarskie nadal pełnione są w ramach działalności gospodarczej. Rachunki wystawiane są na obecnego pracodawcę czyli „S.”.

Praca do godz. 15.00 (poza dyżurami) obejmuje: znieczulanie do wszystkich zabiegów kardiochirurgicznych jakie są wykonywane w Klinice Kardiochirurgii „S.”, opiekę nad chorymi na oddziale po zabiegach kardiochirurgicznych. Do obowiązków lekarza dyżurnego należy znieczulanie tylko i wyłącznie do zabiegów pilnych ze wskazań życiowych, przygotowanie chorych do zabiegu na następny dzień, konsultacje na innych oddziałach szpitalnych chorych, którzy tych konsultacji wymagają. Opieka nad chorymi na oddziale po zabiegach kardiochirurgicznych. Według Pana obowiązki, czyli wykonywane czynności nie pokrywają się.

W styczniu 2010 r. zostało złożone w urzędzie skarbowym oświadczenie o rozliczaniu się w bieżącym roku podatkowym według stawki 19% (podatek liniowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytania (oznaczone we wniosku nr 1 i 2).

1. Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym (pełnienie dyżurów medycznych) może Pan rozliczać się w bieżącym roku podatkowym (2010) według stałej stawki podatkowej 19% (podatek liniowy)...
2. Czy w przypadku błędnej interpretacji prawa podatkowego i braku możliwości rozliczania się według stawki 19% w bieżącym roku (2010) - przejście na zasady ogólne należy poinformować o tym fakcie organ podatkowy... Czy należy płacić odsetki, jeżeli na dzień dzisiejszy licząc podatek według zasad ogólnych ma Pan "nadpłatę"...

Uważa Pan, że może w roku podatkowym 2010 rozliczać się według stawki 19% - podatek liniowy (zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem ust. 3 podatnicy mogą wybrać opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c), ponieważ na dyżurze wykonuje Pan inne czynności niż do godz. 15.00 czyli w ramach etatu (inny zakres obowiązków służbowych). Nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku od osób fizycznych. Poza tym w roku podatkowym 2009 nie wykonywał Pan czynności (dyżurów lekarskich) w ramach działalności gospodarczej dla pracodawcy czyli „S.”.

Uważa Pan, że w przypadku obowiązku rozliczania się na zasadach ogólnych (w tym roku płacone są zaliczki na podatek dochodowy według stawki 19%) to nie będzie musiał Pan płacić odsetek - jeżeli na dzień dzisiejszy ma Pan "nadpłatę" (stawka 19% a stawka 18%) - ponieważ nie ma zaległości w opłacaniu zaliczek na podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 20 maja 2010 r. zmienionym ustawą z dnia z dnia 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2010 r., Nr. 75, poz. 473), jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy jeżeli usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w świetle wyżej wskazanego przepisu wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.

Istotnym na gruncie przedmiotowej sprawy jest zatem zdefiniowanie jakiego rodzaju czynności wykonywał Pan w ramach stosunku pracy oraz w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej.

We wniosku wskazano, iż jest Pan zatrudniony od listopada 2003 r. do 31 grudnia 2010 r. na umowę o pracę w szpitalu na oddziale kardiochirurgicznym jako anestezjolog. Praca dzieli się na pracę do godz. 15.00 - etat oraz na pełnienie dyżurów medycznych (lekarskich) od godz. 15.00 do godz. 7.00. Od 1 lutego 2009 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą - indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską. Od lutego 2009 r. dyżury medyczne pełni Pan w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. W bieżącym roku podatkowym dyżury lekarskie nadal pełnione są w ramach działalności gospodarczej. Rachunki wystawiane są na obecnego pracodawcę czyli szpital. Wskazuje Pan, iż praca do godz. 15.00 (poza dyżurami) obejmuje: znieczulanie do wszystkich zabiegów kardiochirurgicznych jakie są wykonywane w Klinice Kardiochirurgii szpitala, opiekę nad chorymi na oddziale po zabiegach kardiochirurgicznych. Do obowiązków lekarza dyżurnego należy znieczulanie tylko i wyłącznie do zabiegów pilnych ze wskazań życiowych, przygotowanie chorych do zabiegu na następny dzień, konsultacje na innych oddziałach szpitalnych chorych, którzy tych konsultacji wymagają. Opieka nad chorymi na oddziale po zabiegach kardiochirurgicznych.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż wykonywanie czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej jest świadczeniem usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w tym samym roku podatkowym przez Pana w ramach stosunku pracy. W ramach działalności gospodarczej sprawuje Pan również opiekę nad chorymi w oddziale po zabiegach kardiochirurgicznych.

Ponadto wskazać należy iż zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 226, poz. 1943 ze zm.) wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń zdrowotnych, w szczególności: badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich.

Natomiast w świetle art. 32e ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408 ze zm.), przez usługi medyczne należy rozumieć świadczenia zdrowotne i związane z ich udzielaniem usługi. Z kolei świadczeniem zdrowotnym, w myśl art. 3 tejże ustawy są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż czynności wykonywane przez Pana na podstawie umowy o pracę w szpitalu, polegały także na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. W związku z powyższym również wykonywanie takich świadczeń w ramach umowy cywilnoprawnej na wykonywanie usług medycznych zawartego z obecnym pracodawcą skutkuje wyłączeniem możliwości opodatkowania podatkiem liniowym.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w 2010 r. nie przysługuje Panu prawo do opodatkowania osiągniętych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na powyższe rozstrzygnięcie nie ma wpływu fakt, iż w 2009 r. nie wykonywał Pan dyżurów lekarskich w ramach działalności gospodarczej na rzecz szpitala, bowiem świadczy Pan te usługi na rzecz obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy do końca bieżącego roku.

Końcowo wskazać należy, iż obowiązek zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o braku możliwości rozliczania się podatkiem liniowym należy do czynności formalno-technicznych, które nie są regulowane przepisami prawa podatkowego. Natomiast wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, organ nie dokonuje wyliczenia kwot przychodów, kosztów mających wpływ na wysokość wpłacanych zaliczek oraz ewentualnych od nich odsetek. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.