INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 26.05.2010 r. (data wpływu 02.06.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02.06.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 marca 2010 r., wykonuje wyłącznie usługi zwolnione z podatku VAT, usługi stomatologiczne. Zainteresowana nie składała formularza VAT-R i nie rejestrowała się jako podatnik VAT. Z dniem 1 marca 2010 r. wprowadziła do ewidencji środków trwałych samochód osobowy prywatny będący współwłasnością Wnioskodawczyni i Jej męża (nie ma rozdzielności majątkowej), od którego nie został odliczony podatek naliczony. Obecnie Zainteresowana chce sprzedać ten samochód, jednakże nie są spełnione warunki uznania tego samochodu jako towaru używanego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie był wykorzystywany w działalności przez okres 6 m-cy. Przewidywana wartość sprzedaży samochodu wynosi 25.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedając ten samochód przed upływem 6 m-cy od daty wprowadzenia do środków trwałych Zainteresowana może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług i nie płacić podatku należnego od tej transakcji oraz nie rejestrować się jako podatnik VAT na formularzu VAT-R...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 113 ust. 2 i 9 Zainteresowana nie jest zobligowana do zapłaty podatku należnego ze sprzedaży samochodu - środka trwałego ani do rejestracji jako podatnik VAT na formularzu VAT-R. Zgodnie z art. 113 ust. 9 sprzedaż jest zwolniona od podatku od towarów i usług, jeżeli przewidywana sprzedaż w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku podatkowym nie przekroczy kwoty określonej w ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W przedstawionym przypadku sprzedaż na poziomie 25.000 zł nie przekroczy kwoty obliczonej w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2010 r.

Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości sprzedaży, o której jest mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych. W przedstawionym stanie faktycznym samochód ten został zaliczony do środków trwałych, tak więc sprzedaż ta nie ma wpływu na wysokość kwoty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009 r.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, o czym stanowi art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla 2010 r., przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.

Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:
   1. wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
   2. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
   3. nowych środków transportu,
   4. terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
   
   

Mając na uwadze art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy stwierdzić należy, iż podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, niezależnie od wielkości obrotów. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, nawet w przypadku obrotów nieprzekraczających kwoty 100.000 zł w roku 2010, są podatnikami tego podatku i stosownie do zapisu art. 96 ust. 1 ustawy, obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 96 ust.1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust.3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1. przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2. przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3. przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;
4. przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.
   
   

Przepis ustępu 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni od dnia 1 marca 2010 r. prowadzi działalność gospodarczą, wykonuje wyłącznie usługi zwolnione z podatku VAT - usługi stomatologiczne. W dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej wprowadziła do ewidencji środków trwałych samochód osobowy (prywatny) będący współwłasnością Wnioskodawczyni i Jej męża (nie ma rozdzielności majątkowej).Od przedmiotowego pojazdu nie został odliczony podatek naliczony. Obecnie Wnioskodawczyni chce sprzedać ww. samochód, jednak nie są spełnione warunki uznania tego samochodu jako towaru używanego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie był wykorzystywany w działalności przez okres 6 m-cy. Przewidywana wartość sprzedaży samochodu wynosi 25.000 zł. Strona nie rejestrowała się jako podatnik VAT.

Mając na uwadze treść art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy należy stwierdzić, że prawo do zastosowania zwolnienia będzie miał podatnik, dokonujący dostawy ruchomości, w stosunku do których okres ich używania wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel oraz nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Łączne spełnienie tych warunków skutkuje prawem do korzystania ze zwolnienia od podatku. W związku z tym skoro przedmiotowy samochód osobowy nie spełnia definicji towaru używanego, gdyż od momentu wprowadzenia przedmiotowego samochodu osobowego do ewidencji środków trwałych do chwili sprzedaży nie upłynął okres co najmniej 6 miesięcy, tym samym nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem przedmiotowa dostawa samochodu osobowego nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 Nr 3, poz. 11 ze zm.), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Zgodnie z powołanym artykułem samochody osobowe podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Zatem mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający Wnioskodawczynię do zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Sprzedawany samochód osobowy jest towarem podlegającym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a jego sprzedaż z racji nie spełnienia warunku zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem w zakresie tej transakcji Wnioskodawczyni nie może korzystać ze zwolnienia określonego w ww. przepisie ustawy. W konsekwencji powyższego Strona będzie zobowiązana dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny i rozliczyć w deklaracji podatek należny z tytułu ww. transakcji.

Strona nie będzie mogła również skorzystać z regulacji zawartej w art. 113 ust. 2 ustawy o VAT mimo, iż będzie dokonywać sprzedaży towaru zaliczanego do środków trwałych. Jednakże towar ten jest opodatkowany podatkiem akcyzowym, a zatem każda dostawa takiego towaru opodatkowana podatkiem VAT bez względu na jej wartość oraz fakt zaliczenia towaru do środków trwałych, będzie skutkowała wyłączeniem podmiotu z grona podatników zwolnionych i obowiązkową rejestracją jako podatnika VAT czynnego.

Wskazać jednak należy, że w przypadku, gdy Strona dokona dostawy towaru (samochodu osobowego) po upływie pół roku od momentu nabycia prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel (podatnik), to będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2. Zostaną bowiem spełnione dwa warunki ww. przepisu, a tym samym Wnioskodawczyni nie będzie musiała rejestrować się jako podatnik VAT czynny i rozliczać w deklaracji podatku należnego z tytułu tej transakcji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.