INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2011r. (data wpływu 18 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przychodu/dochodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przychodu/dochodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 27 maja 2002 r. Wnioskodawca wraz z małżonką, na prawach wspólności ustawowej, dokonali zakupu działki budowlanej położonej we wsi Ż, gm. P o powierzchni 2023 m² za kwotę 10.000 zł.

W dniu 30 października 2002 r. Wnioskodawca wraz z małżonką, na prawach wspólności ustawowej, dokonali zakupu zabudowanej nieruchomości, za kwotę 80.000 zł.

W dniu 19 lipca 2005 r. nieruchomość została sprzedana za 80.000 zł.

W dniu 27 lipca 2005 r. Wnioskodawca wraz z małżonką złożyli oświadczenie w Urzędzie Skarbowym, dla celów uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 a lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), że uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczą w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe.

W dniu 31 marca 2006 r. zmarła małżonka Wnioskodawcy. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11 maja 2006 r., stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej uzyskali: Wnioskodawca (maż) oraz dzieci: córka i syn po 1/3 każdy, z tym, że córka nabyła spadek z dobrodziejstwem inwentarza.

W dniu 2 maja 2007 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego na działce we wsi Ż, gm. P, zakupionej w dniu 27 maja 2002 r. Pozwolenie wydane na Wnioskodawcę i syna . Córka była jeszcze niepełnoletnia.

Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego faktury na zakup materiałów budowlanych na kwotę, która stanowiła rozliczenie zobowiązania z dnia 27 lipca 2005 r. wobec Urzędu Skarbowego, co zostało potwierdzone przez inspektora Urzędu Skarbowego w dniu 21 czerwca 2007 r.

Obecnie Wnioskodawca wraz z dziećmi nosi się z zamiarem sprzedaży nieruchomości we wsi Ż., gm. P. tj. zakupionej w roku 2002 działki oraz budynku mieszkalnego będącego w trakcie budowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży działki budowlanej we wsi Ż, gm. P. o pow. 2023 m² wraz z będącym w trakcie budowy budynkiem mieszkalnym Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego... To samo pytanie dotyczy spadkobierców tj. córki oraz syna, którzy stwierdzenie nabycia spadku uzyskali postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11 maja 2006 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie informacji uzyskanej w dniu 11 kwietnia 2011 r. od inspektora Urzędu Skarbowego, podatek dochodowy od sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie naliczony. Przedstawiciel Urzędu Skarbowego uzasadnił swoją wypowiedź następująco: ponieważ nabycie nieruchomości tj. zakup działki, na której budowany jest budynek mieszkalny, nastąpiło w dniu 27 maja 2002 r., upłynęło już pięć lat, w ciągu których należy zapłacić podatek dochodowy w przypadku sprzedaży.

Wnioskodawca zgadza się ze stanowiskiem Urzędu Skarbowego i uważa, że od dnia 1 stycznia 2008 r. sprzedaż ww. działki budowlanej we wsi Ż., gm. P. o powierzchni 2023 m² wraz z budowanej na niej budynkiem mieszkalnym zwolniona jest z uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone, w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ponieważ powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, uzasadnione jest posiłkowanie się definicją nieruchomości zawartą w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego ( Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki wybudowane na tym gruncie.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotny z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.

Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.

Wobec powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową.

W niniejszej sprawie bieg terminu pięcioletniego winien zatem być liczony od daty nabycia gruntu. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia.

W dniu 27 maja 2002 r. Wnioskodawca wraz żoną nabył grunt, natomiast w dniu 2 maja 2007 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. W związku z tym, w przedmiotowej sprawie termin pięcioletni winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki budowlanej tj. od dnia 31 grudnia 2002 r. i termin ten upłynął w dniu 31 grudnia 2007 r.

Mając powyższe na uwadze, przyszła sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości minął okres dłuższy niż 5 lat.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej -niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie dotyczy jednak dzieci Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.