INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2011 r. (data wpływu 26 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie korekty przychodu z tytułu kosztów kształcenia pracownika – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie korekty przychodu z tytułu kosztów kształcenia pracownika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w latach 2006 -2009 pokrywał koszty kształcenia pracownika zgodnie z zawartą umową o podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Koszty nauki były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. W 2010 r. pracownik wypowiedział umowę o pracę przez co musiał zwrócić zwaloryzowane koszty kształcenia w części nieodpracowanej zgodnie z wiążącą go umową z zakładem pracy. Spółka dokonała potrącenia kwoty 10.922,96 zł z wynagrodzenia pracownika w trzech ratach w następujących terminach: 30 kwietnia 2010 r. - kwota 3.047,00 zł, 31 maja 2010 r. - kwota 2.824,00 zł, 30 czerwca 2010 r. - kwota 5.051,96 zł.

Całą wartość zwrotu zaliczono do przychodów podatkowych Spółki w dacie potrącenia bowiem koszty nauki były zaliczane do kosztów podatkowych. Po rozwiązaniu stosunku pracy pracownik wniósł sprawę do sądu podważając sposób wyliczenia kwoty zwrotu jako zawyżonej. Zgodnie z wyrokiem sądowym sygn. akt XXX z dnia XXX 2011 r. Spółka musiała dokonać zwrotu nienależnie potrąconej kwoty w wysokości 3.638,12 zł. Zwrotu dokonano dnia 20 czerwca 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonany zwrot w kwocie 3.638,12 zł stanowi korektę przychodów podatkowych i w którym roku podatkowym dokonać jego rozliczenia...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że dokonany zwrot wiąże się bezpośrednio z wykazanym w 2010 r. przychodem podatkowym, który jak potwierdził sąd był nienależny dla Spółki należy dokonać korekty przychodów podatkowych. Rozliczenia podatkowego dokonanego zwrotu należy dokonać w zeznaniu podatkowym za rok 2010 poprzez zmniejszenie przychodów podatkowych o kwotę 3.683,12 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 12 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w latach 2006 -2009 pokrywał koszty kształcenia pracownika zgodnie z zawartą umową o podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Koszty nauki były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. W 2010 r. pracownik wypowiedział umowę o pracę przez co musiał zwrócić zwaloryzowane koszty kształcenia w części nieodpracowanej zgodnie z wiążącą go umową z zakładem pracy. Wnioskodawca dokonał potrącenia kwoty 10.922,96 zł z wynagrodzenia pracownika w trzech ratach w następujących terminach: 30 kwietnia 2010 r. - kwota 3.047,00 zł, 31 maja 2010 r. – kwota 2.824,00 zł, 30 czerwca 2010 r. - kwota 5.051,96 zł.

Całą wartość zwrotu zaliczono do przychodów podatkowych Wnioskodawcy w dacie potrącenia bowiem koszty nauki były zaliczane do kosztów podatkowych.

W 2011 r. Wnioskodawca dokonał zwrotu nienależnie potrąconego pracownikowi wynagrodzenia za pracę z tytułu kosztów kształcenia w wysokości 3.638,12 zł.

Wyrok sądu potwierdził wysokość nienależnie potrąconego wynagrodzenia, jaka winna zostać zwrócona pracownikowi.

Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają zasad dokonywania korekt przychodów. Brak jest również uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. czy przychód powiększa się (pomniejsza) w dacie korekty, czy też w dacie powstania przychodu należnego.

Wobec powyższego, należy posłużyć się literalną wykładnią wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe, choć nie ma znaczenia czy już je faktycznie uzyskał.

Uwzględniając powołane regulacje prawne stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym zasadnym będzie zmniejszenie przychodów do opodatkowania. Fakt skorygowania wartości przychodu nie zmienia daty jego powstania.

Reasumując, dokonany w 2011 r. zwrot nienależnie potrąconego pracownikowi wynagrodzenia za pracę stanowi zmniejszenie przychodów do opodatkowania za 2010 r., zatem korekta przychodu winna odnosić skutek w okresie, w którym przychód ten został uprzednio zarachowany.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w XXX, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.