Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/423-734/11-4/PK1
z 5 grudnia 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-734/11-4/PK1
Data
2011.12.05
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Słowa kluczowe
podwyższenie kapitału zakładowego
składnik majątkowy
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
wartość początkowa
wartość rynkowa
wkłady niepieniężne
Istota interpretacji
Ustalenie wartości początkowej składników majątkowych otrzymanych w formie wkładu niepieniężnego.
Wniosek ORD-IN 525 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2011 r. (data wpływu 26 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 29 listopada 2011r. (data wpływu: 02 grudnia 2011r.) na wezwanie z dnia 22 listopada 2011 r., nr IPPB3/423-734-11-2/PK1 o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątkowych otrzymanych w formie wkładu niepieniężnego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątkowych otrzymanych w formie wkładu niepieniężnego. W dniu 29 listopada 2011 r. (data wpływu: 02 grudnia 2011 r.) Spółka uzupełniła wniosek na wezwanie z dnia 22 listopada 2011 r., nr IPPB3/423-734/11-2/PK1. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca, Spółka), która została utworzona aktem notarialnym z dnia 1 grudnia 2010 r. W związku z podjęciem działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego Spółka skorzystała z możliwości przedłużenia pierwszego roku podatkowego do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Z tego względu w umowie Spółki wskazano, iż jej pierwszy rok obrachunkowy trwa od 1 grudnia 2010 (data rozpoczęcia działalności) do 31 grudnia 2011 r. (koniec roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność). Innymi słowy Spółka skorzystała z możliwości wskazanej w art. 8 ust. 2a Ustawy CIT, zatem jej pierwszy rok podatkowy rozpocznie się przed w 1 stycznia 2011 r. a skończy się 31 grudnia 2011 r. Na następne zaś lata, od 2012 r. Spółka wybrała rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym. Z tym że Spółka rozważa, iż działając na podstawie art. 8 ust. 1 i ust. 3, ust. 4 Ustawy CIT zmieni te następne lala podatkowe, i do końca stycznia 2012 r. zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego, że rok podatkowy będzie trwał od 1 lipca do końca czerwca. W takim przypadku drugi rok podatkowy Spółki, z uwagi na brzmienie art. 8 ust. 3 Ustawy CIT trwałby od 1 stycznia 2012 r. do końca czerwca 2013 r. Następne lata podatkowe trwałyby od 1 lipca do końca czerwca. W czerwcu 2011 r. wspólnicy Spółki podjęli decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki. Na podstawie uchwały oraz zmiany umowy Spółki dotyczącej podwyższenia kapitału nowo utworzone udziały zostały pokryte wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93), u którego wystąpiła dodatnia wartość firmy. W skład tego przedsiębiorstwa wchodzą m. in. znaki towarowe i nieruchomości wytworzone we własnym zakresie przez to przedsiębiorstwo i w związku z tym dotychczas niewprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (dalej: Składniki majątkowe). Wnioskodawca ujął wniesione Składniki majątkowe, będące częścią aportowanego przedsiębiorstwa, w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych i rozpoczął ich amortyzację. Wartość początkowa Składników majątkowych została przyjęta według ich wartości rynkowej zgodnie z wyceną niezależnych zewnętrznych ekspertów i biegłych. W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca doprecyzował, iż Składniki majątkowe zostały wniesione w dniu 30 czerwca 2011 r., a zatem zostały wniesione do końca pierwszego roku podatkowego przyjętego przez Spółkę. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna rozpoznać wartość początkową Składników majątkowych nabytych przez Spółkę zgodnie z brzmieniem przepisu art. 16g ust. 10a zd. 2 w zw. z art. 16g ust. 10 Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 r., czyli w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy w wysokości wartości rynkowej Składników majątkowych na dzień wniesienia aportu. Przede wszystkim zauważyć należy, iż do Wnioskodawcy zastosowanie znajdują przepisy Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 r. Spółka zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2a Ustawy CIT ma aktualny rok podatkowy Spółki dłuższy od roku kalendarzowego. Trwa on już od grudnia 2010 r. Zgodnie zaś z przepisem art. 12 ust 1 Ustawy nowelizującej podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., z tym ze:
Wskazany przepis określa obowiązek stosowania przez Wnioskodawcę przepisów Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 r. Taka interpretacja przepisu została również potwierdzona w interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej dla Spółki przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 3 czerwca 2011 r. (sygn. IPPB5/423-265/11-5/AS). We wskazanej interpretacji organ potwierdził stanowisko Spółki, zgodnie z którym jest ona zobligowana do stosowania przepisów Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 r. Zgodnie z powyższym wartość początkową Składników majątkowych należy określić na podstawie przepisów Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 r. Zgodnie z przepisem art. 16g ust. 10a zd. 2 Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011r. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10. Brzmienie przepisu wskazuje, iż jeżeli przedmiotem aportu są składniki majątku niezarejestrowane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ich wartość początkową należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 10 Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 r. Na podstawie przepisu art. 16g ust. 10 Ustawy CIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 r. w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
Przepis uzależnia zatem sposób określenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych aportem a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych od wystąpienia dodatniej wartości firmy wnoszonego aportem przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przypadku analizowanego stanu faktycznego wystąpiła dodatnia wartości firmy wnoszonego aportem przedsiębiorstwa. W związku z tym wartość początkowa Składników majątkowych powinna być ustalona w wysokości ich wartości rynkowej. Taki wniosek potwierdzają organy podatkowe w następujących pisemnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.