INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2011 r. (data wpływu 28 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która polega na wytwarzaniu (metodą poligraficzną) dla wydawnictw oraz innych podmiotów książek oznaczonych PKWiU ex. 58.11.1. Zainteresowany posiada również nr ISBN. Książki są drukowane i oprawiane z materiałów własnych (papier, klej, farby itp.). Druk i oprawa odbywa się również na własnych maszynach. Gotowy produkt w postaci książki zostaje odsprzedany i wydany zleceniodawcy. W momencie sprzedaży następuje przekazanie prawa własności.

W swojej działalności Wnioskodawca wyróżnia dwa rodzaje zdarzeń:

1. Wytwarzanie książek z użyciem własnych materiałów i maszyn na zlecenie innego podmiotu. Na wydrukowanych książkach widnieje nr ISBN nadany na firmę Wnioskodawcy.
2. Wytwarzanie książek z użyciem własnych materiałów i maszyn na zlecenie innego wydawnictwa. Na wydrukowanych książkach widnieje nr ISBN zleceniodawcy.

Zleceniodawcą również może być każdy inny podmiot posiadający numer ISBN.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wytwarzając książki na zlecenie innego wydawnictwa lub innego podmiotu z użyciem własnych materiałów i maszyn, ale umieszczając na książkach ISBN zleceniodawcy Wnioskodawca może zastosować 5% stawkę VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie stawki VAT 5% jest właściwe.

Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei art. 8 ust. 1 tej ustawy mówi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjne nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (zgodnie z art. 7 ust. 1).

W opinii Zainteresowanego, pod uwagę należy wziąć fakt, że w wyniku zużycia własnych materiałów powstaje nowy produkt, dobro, które spełnia określone funkcje i właściwości. Wydając i sprzedając zleceniodawcy produkt w postaci wytworzonej książki automatycznie dochodzi do przeniesienia na niego prawa własności i prawa do dysponowania ksiązkimi jak właściciel.

Wyrok Trybunału sprawiedliwości z dnia 2 maja 1996 r. (spraw C-231/94 Faaborg-Gelting Linien) uznał, że wytworzenie towaru z materiału własnego zleceniobiorcy i przekazanie zleceniodawcy należy traktować jako dostawę towarów. Bez zacznia są okoliczności, czy podatnik efekt swoich czynności osiągnął w wyniku własnej woli, czy powstał działając na zlecenie.

Natomiast art. 155 § 2 Kodeksu Cywilnego mówi, że do przeniesienia własności do rzeczy oznaczonej co do gatunku potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy, co w tym przypadku odbywa się w momencie wydania książki.

Podobne stanowisko można znaleźć w interpretacji wydanej dnia 1 grudnia 2009 r. z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP1/443-1169/09-3/HW, które brzmi następującego: „Proces wydrukowania książek w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzania nimi jako właściciel. (…) drukarnia niewątpliwie wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania (…) czyli przeniesienia również ich posiadania na nabywcę, co pozwala temu ostatecznemu na rozporządzanie tymi towarami jak właściciel (…) co czyni te czynności dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym, w przypadku gdy, w wyniku wykorzystywanych czynności zostaje wytworzony z własnego materiału nowy produkt - książka, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zleceniodawcę, to taką czynność należy uznać za dostawę towarów”.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. Zgodnie z pkt 32 załącznika 10 stawkę 5% VAT stosuje się do dostawy książek oznaczonych numerem ISBN, drukowanych metodą poligraficzną.

Biorąc pod uwagę wcześniej powołane przepisy prawa podatkowego, Kodeksu cywilnego oraz wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, jak i indywidualną interpretację Wnioskodawca zaznacza, ze w sytuacji w której realizuje zamówienie innego wydawnictwa, zużywając do tego celu własne materiały oraz po wytworzeniu książki przekazuje ją zleceniodawcy to również dochodzi do dostawy towarów. Jedyną różnica jest fakt umieszczenia na wytworzonych przez Zainteresowanego książkach ISBN z puli zleceniodawcy, co według Zainteresowanego, w świetle przepisów o podatku od towarów i usług pozostaje bez znaczenia. Punkt 32 załącznika nr 10 ustawy o podatku od towarów i usług nie wskazuje jednoznacznie z czyjej (zleceniodawcy czy zleceniobiorcy) puli numer ISBN ma widnieć na wytworzonych książkach.

Według instrukcji Międzynarodowego Znormalizowanego Numeru Książki (ISBN) z 2007 opracowanej na podstawie podręcznika użytkownika ISBN i normy PN-ISO w punkcie 1 można przeczytać: „Z punktu widzenia międzynarodowego systemu ISBN nie ma prawnego wymogu posiadania ISBN. Nadanie ISBN nie pociąga za sobą żadnej prawnej ochrony ani też ochrony praw autorskich.” Natomiast w pkt 3.8. tej samej instrukcji można przeczytać: „Publikacja ukazująca się jako wspólne wydanie kilku wydawnictw otrzymuje zazwyczaj ISBN od wydawcy odpowiedzialnego za dystrybucję. Dopuszczalne jest jednak by każdy ze współwydawców nadał jej własny nr ISBN.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 5a ustawy stanowi, iż towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podkreślić także należy, iż zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienia od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Pod poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy, wymieniono oznaczone symbolem PKWiU ex 58.11.1 książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille’a.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu metodą poligraficzną książek oznaczonych symbolem PKWiU ex. 58.11.1. dla wydawnictw oraz innych podmiotów. Książki są drukowane i oprawiane z materiałów własnych (papier, klej, farby itp.) oraz na maszynach Zainteresowanego. Na wydrukowanych książkach widnieje nr ISBN zleceniodawcy (wydawnictwa lub innego podmiotu). Gotowy produkt w postaci książki zostaje odsprzedany i wydany zleceniodawcy. W momencie sprzedaży następuje przekazanie prawa własności.

W przedmiotowej sprawie kluczowym zagadnieniem jest ustalenie, czy wytworzenie książek polegające na ich druku, oprawie, a także wykonaniu tzw. czynności przygotowawczych, należy uznać za dostawę towarów, w ramach której następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które stają się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku niewątpliwie Wnioskodawca wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, surowców i komponentów (papier, klej, farby, itp.), które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na klienta wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych, co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Zainteresowanego na klienta prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez niego majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Reasumując, w oparciu o przywołane uregulowania oraz opisane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że do czynności drukowania książek mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex. 58.11.1 i oznaczonych symbolami ISBN zleceniodawcy, z własnych materiałów i na własnych maszynach, Zainteresowany – zgodnie z art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy – będzie mógł stosować 5% stawkę podatku.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie stawki podatku. Natomiast wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie stawki podatku został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2011 r. nr ILPP2/443-1134/11-2/AKr.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.