Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
2461-IBPP2.4512.155.2017.2.JN
z 13 kwietnia 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2017 r. (data wpływu 15 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w wysokości 23% dla świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 71.12.13.0 oraz w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 42.21.21.0 – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w wysokości 23% dla świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 71.12.13.0 oraz w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 42.21.21.0.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka jako podatnik VAT czynny świadczy usługi w zakresie prac budowlanych, remontowych, montażowych, robót instalacyjnych i elektroinstalacyjnych, dostaw i remontów urządzeń energetycznych i przemysłowych, nadzoru nad projektami.

W ramach zawartego w 2016 r. kontraktu Spółka zobowiązała się jako podwykonawca usługi „zaprojektować, dostarczyć, oraz zamontować rurociągi cyrkulacyjne wraz z dostawą kompensatorów na rurociągach ssawnych i tłocznych, sit (koszy), poziomów zraszania (wraz z dyszami) oraz lance powietrza natelniającego dla IOS z przeznaczeniem dla bloku”. W ramach kontraktu Spółka zobowiązała się wykonać roboty budowlane, dostawy i usługi. Zleceniodawca Spółki jest podatnikiem VAT czynnym.

Całość kontraktu podzielona jest na etapy z wyszczególnieniem przedmiotu, zakresu i terminu realizacji.

Pierwszy etap kontraktu polegał na wykonaniu dokumentacji wykonawczej (projektowej) wraz z akceptacją modelu 3D zgodnego z dokumentacją wykonawczą, co zostało potwierdzone protokołami zakończenia etapów realizacji robót z dnia 4 stycznia 2017 r. Na tę okoliczność w dniu 5 stycznia 2017 r. Spółka wystawiła fakturę sprzedaży, gdzie zastosowała opodatkowanie wykonanych prac według stawki VAT 23%, stwierdzając, że wykonana usługa „akceptacji modelu 3D zgodnego z dokumentacją wykonawczą do kontraktu” nie mieści się w wykazie robót budowlanych ujętych w załączniku nr 14 do obowiązującej od dnia 1 stycznia 2017 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wykonanie modelu 3D wraz z wykonaniem dokumentacji technicznej mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod nr 71.12.13.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych”.

Kolejne etapy kontraktu to roboty budowlane polegające na dostawie i montażu rurociągów cyrkulacyjnych wraz z dostawą kompensatorów na rurociągach ssawnych i tłocznych, sit (koszy), poziomów zraszania (wraz z dyszami) oraz lance powietrza natelniającego dla IOS z przeznaczeniem dla bloku. Usługa ta sklasyfikowana jest w PKWiU pod nr 42.21.21.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych”. Roboty te są wymienione w załączniku nr 14 do obowiązującej od dnia 1 stycznia 2017 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pod pozycją 11.

Od dnia 1 stycznia 2017 r. wszedł obowiązek objęcia mechanizmem odwrotnego obciążenia usług budowlanych świadczonych przez podwykonawców.

Obowiązek rozliczenia takiej transakcji przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia mają osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które nabywają usługi wymienione w załączniku nr 14 (poz. 2-48) do ustawy, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

• usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (czyli zarejestrowany jako podatnik VAT czynny),
• usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, usługodawca świadczy usługi jako podwykonawca.
  
  

Spółka spełnia wszystkie warunki, które zobowiązują ją do rozliczenia podatku VAT na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia w zakresie robót budowlanych polegających na dostawie i montażu rurociągów cyrkulacyjnych wraz z dostawą kompensatorów na rurociągach ssawnych i tłocznych, sit (koszy), poziomów zraszania (wraz z dyszami) oraz lance powietrza natelniającego dla IOS z przeznaczeniem dla bloku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Spółka prawidłowo opodatkowała usługę wykonania modelu 3D wraz z wykonaniem dokumentacji technicznej sklasyfikowanej według PKWiU pod nr 71.12.13.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych” według stawki VAT 23%?
2. Czy Spółka jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia w zakresie robót budowlanych polegających na dostawie i montażu rurociągów cyrkulacyjnych wraz z dostawą kompensatorów na rurociągach ssawnych i tłocznych, sit (koszy), poziomów zraszania (wraz z dyszami) oraz lance powietrza natelniającego dla IOS z przeznaczeniem dla bloku? Usługa ta sklasyfikowana jest według PKWiU pod nr 42.21.21.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych”. Roboty te są wymienione w załączniku nr 14 do obowiązującej od dnia 1 stycznia 2017 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pod pozycją 11.
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad. 1

Spółka wystawiła w dniu 5 stycznia 2017 r. fakturę sprzedaży, za wykonane w dniu 4 stycznia 2017 r. usługi, gdzie zastosowała opodatkowanie wykonanych prac według stawki VAT 23%, stwierdzając, że wykonana usługa „akceptacji modelu 3D zgodnego z dokumentacją wykonawczą do kontraktu” nie mieści się w wykazie robót budowlanych ujętych w załączniku nr 14 do obowiązującej od dnia 1 stycznia 2017 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wykonanie modelu 3D wraz z wykonaniem dokumentacji technicznej sklasyfikowane są według PKWiU pod nr 71.12.13.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych”. Dla tego rodzaju usług ma zastosowanie opodatkowanie według stawki podstawowej VAT 23%

– podstawa prawna art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 2

Spółka stwierdza, że spełnia wszystkie warunki, które zobowiązują ją do rozliczenia podatku VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia w zakresie świadczenia robót budowlanych polegających na dostawie i montażu rurociągów cyrkulacyjnych wraz z dostawą kompensatorów na rurociągach ssawnych i tłocznych, sit (koszy), poziomów zraszania (wraz z dyszami) oraz lance powietrza natelniającego dla IOS z przeznaczeniem dla bloku.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki:

• przedmiotem sprzedaży są usługi wymienione w załączniku nr 14 ustawy o VAT w pozycjach 2-48;
• sprzedawcą jest czynny podatnik podatku VAT, czyli podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, który nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9;
• nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
• usługodawca świadczy usługi jako podwykonawca,

to nabywca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Usługa ta sklasyfikowana jest według PKWiU pod nr 42.21.21.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych”. Roboty te są wymienione w załączniku nr 14 do obowiązującej od dnia 1 stycznia 2017 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pod pozycją 11 załącznika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest:

• stawka podatku w wysokości 23% dla wykonanej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 71.12.13.0 (stan faktyczny);
• zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 42.21.21.0 (zdarzenie przyszłe).
  
  

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 5a ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2. usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
   
   

Jednakże zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy – w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Załącznik nr 14 do ustawy obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie

z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca;2503008).

Jednocześnie zauważyć należy, że przy każdej z usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, podano również symbol klasyfikacji statystycznej PKWiU, co wskazuje, że tylko konkretne usługi sklasyfikowane pod danym symbolem, wymagają rozliczania podatku na zasadzie odwrotnego obciążenia.

Ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia, czy też zastosowanie ma ogólna zasada rozliczenia podatku – ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy dana usługa jest świadczona przez podwykonawcę. Przy czym podkreślić należy, że dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako podatnik VAT czynny świadczy usługi w zakresie prac budowlanych, remontowych, montażowych, robót instalacyjnych i elektroinstalacyjnych, dostaw i remontów urządzeń energetycznych i przemysłowych, nadzoru nad projektami.

W ramach zawartego w 2016 r. kontraktu Wnioskodawca zobowiązał się jako podwykonawca wykonać roboty budowlane, dostawy i usługi. Zleceniodawca Wnioskodawcy jest podatnikiem VAT czynnym. Całość kontraktu podzielona jest na etapy z wyszczególnieniem przedmiotu, zakresu i terminu realizacji.

Pierwszy etap kontraktu polegał na wykonaniu dokumentacji wykonawczej (projektowej) wraz z akceptacją modelu 3D zgodnego z dokumentacją wykonawczą. Jego wykonanie nastąpiło w dniu 4 stycznia 2017 r. W dniu 5 stycznia 2017 r. Wnioskodawca wystawił fakturę sprzedaży, gdzie zastosował opodatkowanie wykonanych prac według stawki VAT 23%.

Wnioskodawca wskazał, że usługę wykonania modelu 3D wraz z dokumentacją techniczną sklasyfikował pod symbolem PKWiU 71.12.13.0 – Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych. Natomiast w załączniku nr 14 do ustawy nie została wymieniona ww. usługa związana z wykonaniem modelu 3D wraz z dokumentacją techniczną.

Zatem skoro świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi usługi wymienionej przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy jako ta, do której ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, to tym samym w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten ma bowiem zastosowanie jedynie w odniesieniu do usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy świadczonych przez podwykonawcę. W związku z powyższym, usługa wykonania modelu 3D wraz z dokumentacją techniczną nie wpisuje się w mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa (zleceniodawcę).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie na mocy art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Mając na uwadze, że dla usługi wykonania modelu 3D wraz z dokumentacją techniczną nie została przewidziana stawka preferencyjna podatku lub też zwolnienie od podatku, powinna ona być opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Podsumowując, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca prawidłowo opodatkował usługę wykonania modelu 3D wraz z dokumentacją techniczną sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 71.12.13.0 – Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych – stawką podatku w wysokości 23%.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że kolejne etapy kontraktu to roboty budowlane polegające na dostawie i montażu rurociągów cyrkulacyjnych wraz z dostawą kompensatorów na rurociągach ssawnych i tłocznych, sit (koszy), poziomów zraszania (wraz z dyszami) oraz lance powietrza natelniającego dla IOS z przeznaczeniem dla bloku. Usługa ta sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 42.21.21.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych, które są wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Oznacza to, że dla ww. usługi będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia wynikający z art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. Obowiązek rozliczenia podatku należnego w przedmiotowej sytuacji spoczywa na nabywcy usług – zleceniodawcy.

Zatem Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia w zakresie robót budowlanych polegających na dostawie i montażu rurociągów cyrkulacyjnych wraz z dostawą kompensatorów na rurociągach ssawnych i tłocznych, sit (koszy), poziomów zraszania (wraz z dyszami) oraz lance powietrza natelniającego dla IOS z przeznaczeniem dla bloku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 42.21.21.0 – „Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych” wymienionych w załączniku nr 14.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
   
   

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
  
  

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.