INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 06 lutego 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. „podatkiem liniowym” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06 lutego 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. „podatkiem liniowym”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wspólnie z żoną prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej (po 50% udziałów), w ramach której wykonuje usługi medyczne z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej oraz medycyny pracy dla różnych firm i osób fizycznych. Do końca 2011r. rozliczał się wspólnie z żoną prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów, tzw. metodą kasową. W 2012r. chciałby rozliczać się z Urzędem Skarbowym w formie „podatku liniowego”. Z tej też przyczyny złożył w tej sprawie stosowny wniosek. Dopuszczalność „przejścia” na tzw. podatek liniowy budzi jedynie kwestia jego pracy (w ramach umowy o pracę) w firmie o charakterze spółki z o.o., dla której jego spółka jawna wykonuje usługi medyczne. Umowa o pracę obejmuje „wykonywanie czynności i podejmowanie działań polegających na zarządzaniu Spółką – jako przedsiębiorstwem”. W ramach umowy o pracę, Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia związanego z wykonywaniem usług medycznych i nie wykonuje tych usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochody uzyskiwane z prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że jego praca w ramach umowy o pracę dotyczy zupełnie innego rodzaju obowiązków, niż te które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uważa, że może rozliczać się w formie podatku liniowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, iż możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym”, dotyczy dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym w ramach spółki osobowej, przez którą w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej, a więc również spółki jawnej, może wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej w tej formie (tj. „podatkiem liniowym”), jeżeli spełni pozostałe warunki określone przepisem art. 9a ww. ustawy, w tym dotyczące wyboru tej formy opodatkowania. v

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Należy przy tym zaznaczyć, iż w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu ww. art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wspólnie z żoną prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, w ramach której wykonuje usługi medyczne z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej oraz medycyny pracy dla różnych firm i osób fizycznych. Ponadto na podstawie umowy o pracę jest zatrudniony w spółce z o.o., dla której jego spółka jawna wykonuje usługi medyczne. Umowa o pracę obejmuje jedynie wykonywanie czynności i podejmowanie działań polegających na zarządzaniu tą Spółką, jako przedsiębiorstwem. W ramach tej umowy nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia związanego z wykonywaniem usług medycznych, gdyż usług tych nie wykonuje.

W świetle powyższego, w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym odnośnie jego osoby, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uniemożliwiające korzystanie z „podatku liniowego” jako formy opodatkowania prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, jeżeli również żona Wnioskodawcy, drugi ze wspólników Spółki jawnej spełnia przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy (nie jest zatrudniona w spółce z o.o. lub będąc zatrudniona w tej spółce nie wykonuje w niej czynności odpowiadających usługom wykonywanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prowadzonej w ramach spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być w 2012r. opodatkowane 19% podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.