Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/4510-674/15-2/JBB
z 22 października 2015 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2014r., poz.851) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko  przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2015r. (data wpływu 13 sierpnia 2015r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie powstania dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest: (i) spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski oraz (ii) podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”).

Wspólnikami Wnioskodawcy - na dzień złożenia Wniosku – posiadającymi 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne („Wspólnicy”), mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

Kapitał Zakładowy Wnioskodawcy wynosi 5.000 PLN i został w całości pokryty wkładem pieniężnym.

Wspólnicy są też wspólnikami innej spółki z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT („Spółka”). Wspólnicy posiadają łącznie 100% udziałów („Udziały”) w. kapitale zakładowym Spółki („Kapitał Zakładowy”) - w proporcji do posiadanych udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy.

Kapitał Zakładowy Spółki wynosi 60.000,00 PLN i został w całości pokryty wkładem pieniężnym. Spółka posiada także środki przeznaczone uchwałą zgromadzenia Wspólników na kapitały zapasowe („Kapitały Zapasowe”), tj. nie wydzielone na rzecz Wspólników, utworzone z zysków z lat ubiegłych („Kapitały Zapasowe”). Również w 2015 r. jest planowane osiągnięcie zysku przez Spółkę.

Planowane jest wniesienie przez Wspólników - w ramach jednej transakcji (przeprowadzonej w tym samym dniu) - jako wkład niepieniężny (aport) łącznie wszystkich Udziałów Spółki do Wnioskodawcy - w zamian za udziały Wnioskodawcy (tzw. „wymiana udziałów”).

Udziały Wnioskodawcy, nabyte przez Wspólników na skutek tzw. „wymiany udziałów” będą stanowić nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy, utworzone na podstawie uchwały zgromadzenia Wspólników w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy.

W związku z wniesieniem - jako wkład niepieniężny (aport) - Udziałów do Wnioskodawcy:

• każdy ze Wspólników obejmie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy po cenie nominalnej równej wartości rynkowej (tj. bez agio) Udziałów na dzień ich wniesienia do Wnioskodawcy oraz
  

• Wnioskodawca - w wyniku nabycia Udziałów - uzyskała całość praw głosu w Spółce (100% Udziałów w Kapitale Zakładowym Spółki).
  
  

Po przeprowadzeniu transakcji, opisanej powyżej, Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem Spółki (właścicielem 100% udziałów Spółki).

Planowane jest podwyższenie Kapitału Zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na Kapitałach Zapasowych poprzez podwyższenie wartości nominalnej istniejących Udziałów, tj. w sposób wskazany w art. 260 § 1 w zw. z art. 257 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. Poz. 1030 ze zm.), („KSH”) z tzw. agio (tj. wzrost wartości nominalnej Udziałów będzie niższy niż kwota przekazana na Kapitał Zakładowy z Kapitałów Zapasowych) lub bez agio. W związku z ww. podwyższeniem Kapitału Zakładowego Spółki nie zostaną utworzone nowe Udziały w Kapitale Zakładowym.

Bezpośrednio po podwyższeniu Kapitału Zakładowego Spółki, jedynym wspólnikiem Spółki pozostanie nadal Wnioskodawca.

Od momentu nabycia całości udziałów Spółki przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem Spółki nieprzerwanie co najmniej przez 2 lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, podwyższenie Kapitału Zakładowego Spółki poprzez podwyższenie wartości nominalnej Udziałów ze środków zgromadzonych na Kapitałach Zapasowych Spółki (z agio lub bez agio) będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy (jako jedynego wspólnika Spółki, posiadającego 100% Udziałów w Kapitale Zakładowym Spółki) dochodu (przychodu) w podatku CIT z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT, który będzie zwolniony z podatku CIT na podstawie art. 22 ust. 4 i następne ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, podwyższenie Kapitału Zakładowego Spółki poprzez podwyższenie wartości nominalnej Udziałów ze środków zgromadzonych na Kapitałach Zapasowych Spółki (z agio lub bez agio) będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy (jako jedynego wspólnika Spółki, posiadającego 100% Udziałów w Kapitale Zakładowym Spółki) dochodu (przychodu) w podatku CIT z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT, który będzie zwolniony z podatku CIT na podstawie art. 22 ust. 4 i następne ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT „podatnicy jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.”

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT „przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. (...) 22 przedmiotem opodatkowania podatkiem CIT jest przychód.”

Dochodem w podatku CIT jest, co do zasady, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT). Art. 10 ust. 1 ustawy o CIT zawiera tzw. otwarty katalog dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. I tak, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem (nie dotyczącym tej sprawy), jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: (...) 4) dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego (...) oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (...) z innych kapitałów (...) takiej spółki (...).”

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek CIT od dochodów (przychodów) m.in. z innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Niemniej jednak, jak wynika z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT „zwalnia się od (podatku CIT) dochody (przychody) (...) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem (nie dotyczącym tej sprawy) jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym (...) inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. uzyskującym dochody (przychody) (...) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 22 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej (...) opodatkowaniu podatkiem, dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3. spółka, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2) ustawy o CIT, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 1) ustawy o CIT;
4. spółka, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2) ustawy o CIT, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.”

Warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku CIT m.in. przychodów z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT jest ponadto: (i) posiadanie przez spółkę uzyskująca dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych spółki mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej udziałów (akcji) w tej spółce nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o CIT) oraz (ii) posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 3) z tytułu własności (art. 22 ust. 4d pkt 1) ustawy o CIT), a w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) - posiadanie na podstawie tytułu własności bądź innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych| udziałów (akcji) nie zostało przeniesione (art. 22 ust. 4d pkt 2) ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 257 § 1 i § 2 KSH „§ 1. Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuję nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy spółki. § 2. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących łub ustanowienie nowych.”

Nadto, jak wynika z art. 260 KSH § 1. Uchwałą wspólników o zmianie umowy spółki można podwyższyć kapitał zakładowy, przeznaczając na ten cel środki z kapitału zapasowego łub kapitałów (funduszy) rezerwowych utworzonych z zysku spółki (podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki). § 2. Nowe udziały przysługują wspólnikom w stosunku do ich dotychczasowych udziałów i nie wymagają objęcia. § 3. W przypadku podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych udziałów stosuje się odpowiednio przepis art. 260 § 2 KSH. § 4. Przepisu art. 260 § 2 KSH nie stosuje się do udziałów własnych spółki, o których mowa w art. 200 KSH”.

Wnioskodawca zauważa, iż jak wynika z art. 257 § 1 KSH, jednym ze sposobów podwyższenia kapitału zakładowego spółki z o.o. jest zmiana umowy spółki, a samo podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić m.in. poprzez podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów (art. 257 § 2 KSH). Nadto, jak wynika z art. 260 § 1 KSH podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. może nastąpić ze środków tej spółki, tj. np. ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym bądź rezerwowym tej spółki. Nowe udziały w kapitale zakładowym spółki przysługują wspólnikom tej spółki w stosunku do ich dotychczasowych udziałów i nie wymagają objęcia (art. 260 § 2 KSH).

Zgodnie z art. 7 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem CIT jest, co do zasady, dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Niemniej jednak w przypadku, o którym mowa w art. 22 ustawy o CIT - a więc przychodów z udziału w zyskach osób prawnych - przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o CIT (dochodem) przychodem w podatku CIT z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym m.in. dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej (art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT). Również art. 12 ust. 1 ustawi o CIT określa, co stanowi przychód na gruncie ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, z brzmienia art. 12 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT wyraźnie zatem wynika, iż środki pochodzące z kapitału zapasowego przekazywane na kapitał zakładowy tej spółki stanowią dla wspólników tej spółki dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT.

Stanowisko zgodne z ww. stanowiskiem Wnioskodawcy zajmują sądy administracyjne w wydawanych wyrokach. Jak wskazano bowiem m.in. w prawomocnym wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 15 listopada 2011 r. (sygn. III SA/Wa 447/11) „ustawodawca nie wprowadził (...) żadnych ograniczeń opodatkowania [podatkiem CIT] dochodu wspólników uzyskanego w związku z zasileniem kapitału zakładowego środkami pochodzącymi z kapitałów rezerwowego i zapasowego z uwagi na źródło środków, z jakich kapitały te zostały utworzone. W szczególności zaś brak jest podstaw, aby uwzględnić jako tego rodzaju ograniczenie okoliczność, że kapitał rezerwowy utworzony został z zysków z lat ubiegłych (po potrąceniu podatku CIT). Sąd podziela pogląd przyjęty w orzecznictwie sadowym, iż z uwagi na treść art. 10 ust 1pkt 4) ustawy o CIT dokonanie omawianej operacji podlega opodatkowaniu (podatkiem CIT) bez względu na to, z jakich środków utworzony został kapitał zapasowy lub rezerwowy.”

Takie samo stanowisko zajął m.in.: NSA w wyroku z dnia 20 stycznia 2005 r. (sygn. akt FSK 1065/04), WSA w Gliwicach w prawomocnym wyroku z dnia 11 stycznia 2011 r. sygn. akt I SA/GI 518/09) oraz WSA w Szczecinie w prawomocnym wyroku z dnia 13 września 2007 r. (sygn. akt I SA/Sz 29/07).

Także organy interpretacyjne w wydawanych interpretacjach indywidualnych zajmują stanowisko zgodne z ww. stanowiskiem Wnioskodawcy.

W interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2015r. (nr IPTPB3/423-427/14-4/PM) organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, iż „podwyższenie kapitału zakładowego powstałego z niepodzielonych zysków z lat poprzednich (...) skutkować będzie po stronie udziałowca powstaniem przychodu w podatku CIT z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 4) i ustawy o CIT.

Także w interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2014r. (nr ILPB4/423-509/13-2/MC) wskazano, iż w sytuacji, w której spółka dokona konwersji kapitału zapasowego powstałego z agio na kapitał podstawowy poprzez zwiększenie wartości nominalnej istniejących Udziałów, po stronie wnioskodawcy powstanie dochód (przychód) w podatku CIT z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT. Takie samo stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2013 r. (nr IPTPB3/423-376/12-5/MF).

Zdaniem Wnioskodawcy, na powstanie przychodu w podatku CIT po stronie wspólnika spółki na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT nie ma wpływu fakt, czy podwyższenie kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych m.in. na kapitale zapasowym następuje z tzw. „agio” czy bez „agio” (przychód w podatku CIT powstaje w obu tych sytuacjach). Takiego rozróżnienia nie wprowadził bowiem ustawodawca w analizowanym przepisie.

W świetle tego zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji, w której Wnioskodawca dokona podwyższenia Kapitału Zakładowego z Kapitałów Zapasowych (powstałych z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych) z agio lub bez agio po stronie SPV1 - jako wspólnika Wnioskodawcy - powstanie dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT. Niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawcy, ww. dochód będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 22 ust. 4 w zw. z art. 22 ust. 6 ustawy o CIT.

Co do zasady, podatek CIT od dochodów (przychodów) z przychodów z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 1 ustawy o CIT). Jednakże stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku CIT dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tak jak ma to miejsce w przypadku Wnioskodawcy);
2. uzyskującym dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów m.in. w Rzeczypospolitej Polskiej (tak jak ma to miejsce wobec SPV1);
3. spółka, o której mowa w pkt 2) powyżej posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1) powyżej (jak będzie to miało miejsce w przypadku 100% Udziałów posiadanych przez SPV1 w Kapitale Zakładowym Wnioskodawcy);
4. spółka, o której mowa w pkt 2) powyżej, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W związku z tym, iż jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego wniosku, podwyższenie Kapitału Zakładowego będzie miało miejsce po upływie min. 2 lat od dokonania transakcji tzw. „wymiany udziałów” pomiędzy Wspólnikami a Wnioskodawcą, na skutek której Wnioskodawca obejmie 100% Udziałów w Kapitale Zakładowym Spółki (a więc Wnioskodawca - jako właściciel Udziałów - do dnia podwyższenia Kapitału Zakładowego będzie posiadała 100% Udziałów Spółki nieprzerwanie od przynajmniej 2 lat - w stanie przyszłym wniosku zostanie spełniony warunek zastosowania zwolnienia z podatku CIT z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, o którym mowa w art. 22 ust. 4a oraz art. 22 ust. 4d pkt 1) ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje więc, iż jak wynika z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku oraz wskazanych powyżej, zwolnienie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ma zastosowanie w zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, podwyższenie Kapitału Zakładowego Spółki poprzez podwyższenie wartości nominalnej Udziałów ze środków zgromadzonych na Kapitałach Zapasowych Spółki (z agio lub bez agio) będzie skutkowało powstaniem powstaniem po stronie Wnioskodawcy (jako jedynego wspólnika Spółki, posiadającego 100% Udziałów w Kapitale Zakładowym Spółki) dochodu (przychodu) w podatku CIT z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT, który będzie zwolniony z podatku CIT na podstawie art. 22 ust. 4 i następne ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późń. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.