INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 19 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania „podatkiem liniowym” dochodów uzyskiwanych w 2012r. z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości opodatkowania „podatkiem liniowym” dochodów uzyskiwanych w 2012r. z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Do dnia 31 grudnia 2011r. Wnioskodawca był zatrudniony w charakterze handlowca „na etacie” u pracodawcy (osoba fizyczna) prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczaną podatkiem liniowym i prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od dnia 02 stycznia 2012r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu oraz świadczenia usług (myjnia samochodowa). Wnioskodawca wskazał, iż prawdopodobnym jest, że będzie sprzedawał swoje towary byłemu pracodawcy.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca planuje założenie w 2012r. spółki cywilnej, która również będzie prowadziła działalność handlową i usługową o innym niż ww. zakresie. W związku z powyższym Wnioskodawca jest obowiązany złożyć w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, dochodów uzyskiwanych z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej (art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskiwanych z prowadzonej samodzielnie w 2012r. działalności gospodarczej mogę wybrać „podatek liniowy”, czy też muszę wybrać „zasady ogólne”...

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę treść art. 9a ust. 2 oraz zastrzeżenie zawarte w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, status „były pracodawca” nie ma w jego przypadku wpływu na możliwość wyboru w 2012r. formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej. Jego zatrudnienie etatowe ustało z dniem 31 grudnia 2011r., a sprzedaż dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie handlu m.in. na rzecz byłego pracodawcy będzie miała miejsce w bieżącym (2012r.) roku podatkowym, w którym Wnioskodawca nie świadczy już pracy na podstawie stosunku pracy u byłego pracodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż do dnia 31 grudnia 2011r. Wnioskodawca był zatrudniony w charakterze handlowca „na etacie” u pracodawcy (osoba fizyczna) prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Od dnia 02 stycznia 2012r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu oraz świadczenia usług (myjnia samochodowa). Wnioskodawca wskazał, iż prawdopodobnym jest, że będzie sprzedawał swoje towary byłemu pracodawcy.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawca w bieżącym roku nie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę u pracodawcy prowadzącego działalność gospodarczą, to świadczenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tego pracodawcy, usług tożsamych z czynnościami, które wykonywał w 2011r. w ramach umowy o pracę, nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania uzyskiwanych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niezależnie od powyższego wskazać należy, iż sprzedaż stanowiących własność Wnioskodawcy towarów handlowych byłemu pracodawcy, nie wypełnia przesłanek powodujących utratę prawa do opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej „podatkiem liniowym”. Działania tego nie sposób bowiem uznać za świadczenie usług tożsamych z usługami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy. Zatem w 2012r. Wnioskodawca może opodatkować dochody uzyskiwane z prowadzonej samodzielnie pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, o ile złożył pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w zakresie możliwości opodatkowania „podatkiem liniowym” dochodów uzyskiwanych w 2012r. z prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej, wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.