Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/436-161/14-2/LS
z 6 czerwca 2014 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Nabywca lub Wnioskodawca) jest spółką kapitałową prawa handlowego planującą rozpocząć działalność gospodarczą na polskim rynku nieruchomości. Przedmiotem działalności Nabywcy będzie między innymi obrót nieruchomościami oraz wynajem powierzchni podmiotom trzecim. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Obecnie, Wnioskodawca zamierza nabyć od spółki P. Sp. z o.o. (dalej: „Zbywca”) nieruchomość stanowiącą park logistyczny(dalej: Transakcja). Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przewiduje się, że Transakcja zostanie przeprowadzona nie później niż do końca 2014 r.

Powyższa nieruchomość obejmuje prawo własności działek gruntu o nr 1174/2, 1175/2, 1174/1, 1175/1, 1183/2, 1184/1, 1184/4, 1176/2, 1177/2, 1183/1, 1184/3, 1178/10, 1171/1, 1182, 1178/13, 1190/10, 1178/14, 1173/1, 1181, 1180/9, 1188/8, 1185/8, 1170/11, 1192/6, 1194, 1176/1, 1177/1 oraz 824/26 zabudowanych jednym budynkiem magazynowym, budynkiem wartowni oraz towarzyszącą infrastrukturą w postaci budowli, instalacji i urządzeń (obejmującą m.in. drogi i parkingi, przyłącza wodociągowe, ogrodzenia, kanalizację deszczową, zbiornik wody ppoż., przyłącza energetyczne, zbiornik septyczny, pompownię, instalacje zewnętrzne). W dalszej części wniosku wszystkie wymienione powyżej elementy są określane łącznie jako Nieruchomość.

Prawo własności działek gruntu, wchodzących w skład Nieruchomości, zostało nabyte przez Zbywcę:

• w zakresie działek gruntu nr 1114/2, 1175/2, 1174/1, 1175/1, 1183/2, 1184/1, 1184/4, 1176/2, 1177/2, 1183/1, 1184/3, 1178/10, 1171/1, 1182, 1178/13, 1190/10, 1178/14, 1173/1, 1181, 1180/9, 1188/8, 1185/8, 1170/11, 1192/6 oraz 1194 - w roku 2008 w wyniku umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Zbywcą a osobą prawną. W momencie nabycia działki gruntu były niezabudowane. Powyższa transakcja była opodatkowana VAT.
  
• w zakresie działki gruntu nr 824/26 - w roku 2012 w wyniku umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Zbywcą a Gminą . W momencie nabycia działka gruntu była niezabudowana. Powyższa transakcja była opodatkowana VAT.
  
• w zakresie działek gruntu nr 1176/1 i 1177/1 - w roku 2013 w wyniku umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Zbywcą a osobą fizyczną. W momencie nabycia działki gruntu były niezabudowane. Powyższa transakcja była opodatkowana PCC.
  
  

Na nabytych niezabudowanych działkach gruntu wybudowane zostały budynki, budowle i instalacje wchodzące w skład Nieruchomości.

Ponieważ zarówno nabycie gruntu, jak i budowa budynków, budowli i instalacji zostały dokonane z zamiarem prowadzenia na Nieruchomości działalności opodatkowanej VAT, Zbywca dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem gruntu oraz z nabywaniem towarów i usług powiązanych z budową budynków, budowli i instalacji wchodzących w skład Nieruchomości.

Po zakończeniu budowy, Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie częściowe magazynu z dnia 8 grudnia 2008 r. oraz pozwolenie na użytkowanie pozostałej części magazynu z dnia 8 stycznia 2009 r.

Powierzchnia w budynku magazynowym była w przeważającej części oddawana po raz pierwszy przez Zbywcę do użytkowania najemcom (będącym podmiotami trzecimi) sukcesywnie w latach 2008-2009 (na podstawie umów najmu zawartych przez Zbywcę podlegających opodatkowaniu VAT). Niemniej jednak, niektóre części powierzchni w budynku magazynowym były wydawane po raz pierwszy na rzecz najemców w okresach późniejszych.

Ponadto, pewna niewielka część budynku magazynowego (np. powierzchnie o przeznaczeniu technicznym) jak też budynek wartowni nigdy nie były samodzielnym przedmiotem umów najmu zawieranych przez Zbywcę.

Po wybudowaniu budynku magazynowego Zbywca ponosił w latach 2009-2013 nakłady na jego ulepszenie (obejmujące w szczególności jego rozbudowę w części północnej dokonaną w roku 2013). Łączna wartość ulepszeń (dotycząca zarówno pierwotnie istniejącej przestrzeni, jak i dokonanej rozbudowy) przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Przekroczenie przez skumulowaną kwotę wydatków na ulepszenie magazynu progu 30% jego wartości początkowej nastąpiło we wrześniu 2013 r., a przestrzeń w nowej części magazynu została po raz pierwszy wydana na rzecz najemcy (w wykonaniu umowy najmu) także we wrześniu 2013 r.

Budowle wchodzące w skład Nieruchomości (z zastrzeżeniem parkingu, co do którego szczegółowy komentarz zostanie przedstawiony poniżej) stanowią infrastrukturę przeznaczoną do obsługi całości Nieruchomości i służą wszystkim najemcom. Część budowli i urządzeń wchodzących w skład Nieruchomości została wybudowana wraz z halą magazynową, a część (m.in. pompownia, instalacje zewnętrzne, przyłącza i ogrodzenia związane z rozbudową budynku magazynowego) w latach kolejnych. Ponadto, część z tych budowli podlegała ulepszeniom dokonywanym przez Zbywcę, który ponosił w związku z nimi wydatki przekraczające 30% wartości początkowej przedmiotowych budowli, natomiast inne bądź nie były ulepszane, bądź też związane z tym wydatki dokonywane były na kwotę niższą niż 30% wartości początkowej. Budowle te nigdy (tj. ani przed, ani po potencjalnym ulepszeniu) nie były samodzielnym przedmiotem najmu i dzierżawy lub podobnych umów.

Jak zostało już też zaznaczone, w skład Nieruchomości wchodzi również parking, który po wybudowaniu podlegał istotnym ulepszeniom. W szczególności, ulepszenia takie (na kwotę przekraczającą 30% wartości początkowej parkingu ustalonej na dzień wprowadzenia tej budowli do ewidencji środków trwałych w 2008 r.) dokonane zostały przez Zbywcę w roku 2009. Kolejne wydatki związane z ulepszeniem parkingu ponoszone były w roku 2013, przy czym ich kwota nie przekraczała 30% „bieżącej” (zaktualizowanej) wartości początkowej parkingu (tj. wartości początkowej po uwzględnieniu jej zwiększenia w związku z ulepszeniem dokonanym w roku 2009). Tytułem uzupełnienia, Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że kwota wydatków na ulepszenie parkingu poniesiona w 2013 r. przekraczała 30% pierwotnej wartości początkowej parkingu (tj. wartości, w jakiej został pierwotnie przyjęty do ewidencji środków trwałych Zbywcy w roku 2008).

Po dokonaniu ulepszeń część powierzchni parkingu była udostępniana najemcom w ramach umów najmu. W stosunku do części parkingu okres od udostępnienia go najemcom po ulepszeniach dokonanych w roku 2009 do dnia Transakcji mógł być dłuższy niż 2 lata. Zarazem też okres od udostępnienia parkingu najemcom po ulepszeniach dokonanych w roku 2013 r. do dnia Transakcji nie przekroczy 2 lat.

Istnieje również możliwość, że pewne części tego parkingu mogły też nigdy nie być wynajmowane.

Poza wydaniem najemcom powierzchni w Nieruchomości na podstawie umów najmu, Nieruchomość, od chwili oddania do użytkowania budynku magazynowego, nie była przedmiotem żadnych innych czynności podlegających VAT dokonanych przez Zbywcę.

Wynajem powierzchni w Nieruchomości stanowi obecnie zasadnicze / główne źródło przychodów Zbywcy, a Nieruchomość stanowi prawie całość aktywów Zbywcy.

Dotychczas nie podjęto jeszcze decyzji co do działalności Zbywcy po dokonaniu sprzedaży Nieruchomości. W zależności od sytuacji rynkowej, Zbywca może podjąć dalszą działalność na rynku nieruchomości. Nie można również wykluczyć przeprowadzenia likwidacji Zbywcy.

Przedmiotem Transakcji będzie prawo własności działek gruntu o nr 1174/2, 1175/2, 1174/1, 1175/1, 1183/2, 1184/1, 1184/4, 1176/2, 1177/2, 1183/1, 1184/3, 1178/10, 1171/1, 1182, 1178/13, 1190/l0, 1178/14, 1173/1, 1181, 1180/9, 1188/6, 1185/8, 1170/11, 1192/6, 1194, 1176/1, 1177/1 oraz 824/26 oraz budynków i budowli posadowionych na tym gruncie (a także urządzeń związanych z Nieruchomością).

Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, dalej: Kodeks cywilny) z mocy prawa przeniesione zostaną na Nabywcę prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu zawartych z poszczególnymi najemcami. Intencją Zbywcy i Nabywcy jest, aby Zbywca dokonał rozliczenia z najemcami za okres przed Transakcją, a Nabywca dokonywał tych rozliczeń za okres po Transakcji. W przypadku, w którym Transakcja zostanie dokonana w trakcie okresu rozliczeniowego najmów, Zbywca i Nabywca dokonają stosownych rozliczeń wzajemnych, związanych z najmem za ten okres rozliczeniowy.

Przewiduje się, że Nabywca przejmie także następujące elementy związane z Nieruchomością:

• zabezpieczenia ustanowione przez poszczególnych najemców, w tym w szczególności prawa z gwarancji bankowych i gwarancji (poręczeń) ustanowionych przez podmioty dominujące najemców oraz kaucji / depozytów pieniężnych / blokad środków na rachunkach najemców (o ile takie będą),
  
• majątkowe prawa autorskie i prawa zależne do projektów architektonicznych i prac wykonanych przez podmioty trzecie w związku z budową Nieruchomości,
  
• gwarancje budowlane oraz prawa z rękojmi wynikające z urnowy o wykonawstwo zawartej przez Zbywcę wraz z zabezpieczeniami ustanowionymi w związku z gwarancjami budowlanymi oraz prawami z rękojmi w tym w szczególności prawami z gwarancji bankowych (o ile będę pozostawać w mocy w dacie Transakcji),
  
• zobowiązania wobec wykonawców z tytułu części wynagrodzenia zatrzymanychw charakterze kaucji gwarancyjnych,
  
• dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością.
  
  

Ponadto, na Nabywcę mogą zostać przeniesione decyzje administracyjne związane z korzystaniem z Nieruchomości np. pozwolenie wodno-prawne.

Z drugiej strony, planowanej Transakcji nie będzie zasadniczo towarzyszyło przeniesienie należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem ewentualnie tych wynikających z zabezpieczeń złożonych przez najemców na podstawie umów najmu oraz zobowiązań wobec wykonawców z tytułu części wynagrodzenia zatrzymanych w charakterze kaucji gwarancyjnych).

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy podlegać nie będą także:

• jakiekolwiek znaki towarowe, licencje czy patenty związane z działalnością prowadzoną przez Zbywcę,
  
• prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
  
• zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem nabycia gruntu i budowy Nieruchomości (w szczególności, potencjalne zobowiązania z umów pożyczek / kredytów bankowych),
  
• środki pieniężne Zbywcy zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych (z zastrzeżeniem ewentualnie tych wynikających z zabezpieczeń złożonych przez najemców na podstawie umów najmu - o ile takie będą),
  
• tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy oraz know-how związany z wyszukiwaniemi utrzymaniem portfolio najemców o zróżnicowanym profilu działalności,
  
• księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związanez prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
  
• nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
  
• prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Zbywcy,
  
• prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Zbywcę, w tym np. umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych, umów o doradztwo podatkowe.
  
  

Ponadto, w wyniku Transakcji Nabywca nie nabędzie całego szeregu praw, obowiązków, umów i innych składników majątkowych, które są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zbywcę oraz funkcjonowaniem Nieruchomości. Lista ta obejmuje w szczególności prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie:

• zarządzania Nieruchomością,
  
• ochrony ubezpieczeniowej Nieruchomości,
  
• dostawy mediów do Nieruchomości (w szczególności w zakresie energii elektrycznej, wody, odbioru ścieków),
  
• obsługi serwisowej Nieruchomości, przeglądów konserwacyjnych instalacji Nieruchomości, ochrony Nieruchomości, usług utrzymywania czystości itp.
  
  

Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników, w związku z czym wszelkie czynności związane z zarządzaniem i administracją Nieruchomością, jak również funkcjonowaniem Zbywcy są wykonywane na rzecz Zbywcy na podstawie powyższych umów zawartych z podmiotami trzecimi.

Zbywca zamierza rozwiązać powyższe umowy w związku ze sprzedażą Nieruchomości, dokonując rozliczenia należności i zobowiązań z nich wynikających. Jak zostanie jeszcze szerzej wskazane poniżej, nowe umowy w tym zakresie zostaną zawarte przez Nabywcę. Niemniej jednak, nie można wykluczyć, że część obecnie wiążących umów w zakresie bieżącej obsługi Nieruchomości zostanie przeniesiona na Nabywcę.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie stanowi finansowo i organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Zbywcy (w tym w szczególności w formie działu / oddziału / wydziału), jak również nie jest finansowo wydzielona dla celów rachunkowości zarządczej.

Po nabyciu Nieruchomości od Zbywcy, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą, obejmującą wynajem powierzchni w budynku magazynowym, podlegającą opodatkowaniu VAT.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie (względnie przy pomocy profesjonalnych usługodawców).

Mając na uwadze, że - jak nadmieniono powyżej - umowy dotyczące bieżącego zarządzania Nieruchomością oraz utrzymania Nieruchomości nie zostaną zasadniczo - w całości lub części - przeniesione na Wnioskodawcę, w celu dalszego, nieprzerwanego wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca zasadniczo będzie we własnym zakresie zobowiązany m.in. do:

• zawarcia nowej umowy o zarządzanie Nieruchomością,
  
• zawarcia z dostawcami umów o dostawę mediów do Nieruchomości,
  
• objęcia Nieruchomości nową polisą ubezpieczeniową,
  
• zapewnienia obsługi serwisowej Nieruchomości, usług ochrony itp.
  
  

Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewniania właściwego funkcjonowania Nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy planowane nabycie Nieruchomości w zakresie odpowiadającym budynkowi magazynowemu, budynkowi wartowni oraz budowlom innym niż parking będzie opodatkowane VAT wg stawki 23% na podstawie art. 41 ust 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT?
   
2. Czy planowane nabycie Nieruchomości w zakresie odpowiadającym parkingowi będzie:
   1. w stosunku do części parkingu, co do których okres pomiędzy wydaniem ich po raz pierwszy najemcom po dokonaniu ulepszeń w 2009 r. a datą Transakcji będzie nie krótszy niż dwa lata - zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym stronom będzie przysługiwało prawo do wyboru opcji opodatkowania Transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
      
      oraz
      
   2. w stosunku do pozostałych części parkingu - opodatkowane VAT wg stawki 23% na podstawie art. 41 ust 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT?
3. Czy - jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji podatkiem VAT według stawki 23% w zakresie części parkingu objętych zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz gdy - w pozostałym zakresie - Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawca będzie uprawniony do:
   1. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości (zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 oraz 10b pkt 1 ustawy o VAT)
      
      oraz
      
   2. do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
4. Czy jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji podatkiem VAT w zakresie części parkingu objętych zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz gdy - w pozostałym zakresie - Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, przedmiotowa Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?
   
   

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 30 maja 2014 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP2/443-298/14-2/DG.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji podatkiem VAT w zakresie części parkingu objętych zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz gdy - w pozostałym zakresie - Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, przedmiotowa Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości, lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Jak wskazano powyżej - zdaniem Wnioskodawcy - strony Transakcji nabycia Nieruchomości będą uprawnione do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT w zakresie objętym zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W odniesieniu do pozostałej części Nieruchomości, nabycie zostanie obligatoryjnie opodatkowanie VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. A zatem, jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania VAT w zakresie wskazanym powyżej (a w pozostałym zakresie Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT), Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT.

Z przyczyn ostrożnościowych - jak Wnioskodawca wskazywał już powyżej - zaznaczyć jedynie należy, iż nawet gdyby uznać, że fakt ulepszenia parkingu w roku 2013 r. oznaczać powinien przerwanie biegu dotychczasowego zasiedlenia oraz dokonanie ponownego pierwszego zasiedlenia tej budowli wraz z wydaniem parkingu najemcom po ulepszeniach dokonanych w roku 2013, wówczas dostawa Nieruchomości w zakresie całości parkingu byłaby objęta obligatoryjnym opodatkowaniem VAT (z uwagi na fakt, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem parkingu a datą Transakcji nie upłynie okres 2 lat bądź też w stosunku do części parkingu nie będących przedmiotem najmu pierwsze zasiedlenie w ogóle nie miało miejsca), W związku z tym, nawet w takim przypadku nabycie Nieruchomości przez Nabywcę byłoby w całości opodatkowane VAT (odmienna byłaby jedynie podstawa prawna tego opodatkowania w zakresie, w jakim nabycie odpowiadałoby części parkingu).

W tej sytuacji, z uwagi na fakt, że sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC).

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
   
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   
   
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
     
   • (uchylone),
     
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży – wynosi 2%, gdy przedmiot umowy stanowią nieruchomości, rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego oraz wynikające z przepisów prawa spółdzielczego: prawo do domu jednorodzinnego oraz prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Sp. z o.o. (dalej: Nabywca lub Wnioskodawca) jest spółką kapitałową prawa handlowego planującą rozpocząć działalność gospodarczą na polskim rynku nieruchomości. Przedmiotem działalności Nabywcy będzie między innymi obrót nieruchomościami oraz wynajem powierzchni podmiotom trzecim. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Obecnie, Wnioskodawca zamierza nabyć od spółki P Sp. z o.o. (dalej: „Zbywca”) nieruchomość stanowiącą park logistyczny (dalej: Transakcja). Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przewiduje się, że Transakcja zostanie przeprowadzona nie później niż do końca 2014 r.

W interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2014 r. Nr IPPP2/443-298/14-2/DG w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, że „(...) jeśli strony wybiorą opcję opodatkowania VAT Transakcjiw odniesieniu do części parkingu objętej zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, a pozostała część Nieruchomości będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT, nabycie Nieruchomości będzie w całości opodatkowane VAT.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.