Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/1/415-769/11/RM
z 7 listopada 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/1/415-769/11/RM
Data
2011.11.07
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
aport
działalność gospodarcza
obowiązek podatkowy
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Istota interpretacji
Dot. skutków podatkowych wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w formie aportu do spółki z o.o.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 04 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 27 i 31 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w formie aportu do spółki z o.o. – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w formie aportu do spółki z o.o. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 20 października 2011 r. Znak: IBPP3/443-870/11/IK, IBPBII/1/436-354/11/AA, IBPBI/1/415-769/11/RM wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 27 i 31 października 2011r. W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jako osoba fizyczna od 1997 r. prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą zarejestrowaną w Urzędzie Miasta. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie posiada zaległości podatkowych, a obecnie nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca ze względu na wiek i stan zdrowia chce przekazać całą firmę jako aport do działającej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w której posiada już, wraz z żoną udziały. Wnioskodawca posiada wyposażenie (około pięcioletnie) do prowadzenia gastronomi, z prowadzenia której musiał zrezygnować oraz zakupiony od Urzędu Miasta lokal który stanowi własność Wnioskodawcy i jego małżonki (współwłasność majątkowa). W notarialnym akcie nabycia tej nieruchomości wskazano, że lokal zakupiono za fundusze i do majątku prowadzonej działalności gospodarczej. Grunt pod budynkiem w którym lokal ten się znajduje, jest wydzierżawiony na okres 99 lat. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przekazane jako aport do spółki z o.o. będzie całe przedsiębiorstwo prowadzone w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta. Po potwierdzeniu aportu wpisem w KRS-ie przedsiębiorstwo zostanie zgłoszone do wykreślenia z tej ewidencji. Przekazane zostanie:
Elementy bez wartości lub uszkodzone zostaną przed dokonaniem aportu wyzłomowane. Firma nie posiada wierzytelności, ani papierów wartościowych, praw autorskich patentów ani koncesji. Ponieważ aportem przekazany zostanie lokal własnościowy w którym przedsiębiorstwo ma zarejestrowaną siedzibę to praktycznie aportem zostanie przekazane wszystko łącznie z dziurkaczami i długopisami, czy miotłami. Wyposażenie i elementy o aktualnej wartości powyżej 300 zł zostaną spisane. Pozostałe drobne elementy zostaną oszacowane w całości. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy czynność będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w stosunku do Wnioskodawcy prowadzącego działalność gospodarczą, jak i jego małżonki... (pytane wymienione we wniosku jako drugie) Zdaniem Wnioskodawcy, za podstawie art. 21 pkt 109 (winno być art. 21 ust. 1 pkt 109) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, cała operacja jest zwolniona z tego podatku i obowiązku złożenia deklaracji PIT rocznej po stronie obydwojga małżonków. Zdaniem Wnioskodawcy, przekazując aport, na dzień aktu notarialnego zamyka księgę przychodów i rozchodów i zgłasza ten fakt do urzędu skarbowego oraz do urzędu miasta z prośbą o wykreślenie. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca ponawia swoje stanowisko zawarte w złożonym wniosku ORD-IN poprzez stwierdzenie, iż wg jego interpretacji odnośnie podatku od osób fizycznych cała operacja jest zwolniona z podatku i z konieczności składania deklaracji rocznej (PIT). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U nr 16, poz. 93 ze zm.). Stanowi on, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zauważyć przy tym należy, iż katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W myśl natomiast art. 552 kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz z jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W przyszłości zamierza wnieść do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, aport w postaci prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa. Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa do spółki z o.o. i objęcia w zamian udziałów w tej spółce, po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie jednak przychodem zwolnionym z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy. W związku z powyższym na dzień wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. u Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że przedmiotem aportu będzie w istocie jak wskazano we wniosku całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W konsekwencji, uzyskanego z ww. tytułu przychodu (dochodu) Wnioskodawca nie będzie obowiązany wykazać w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy w którym przedmiotowa czynność prawna nastąpi. Odnosząc się natomiast do wskazanego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy, dotyczącego obowiązku zamknięcia prowadzonej przez Wnioskodawcę podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz zawiadomienia o tym fakcie urzędu skarbowego, wskazać należy, iż żaden przepis ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tj. Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), nie przewiduje takiego obowiązku. Niezbędne jest jednakże formalne zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. wypełnienie wniosku CEIDG-1, który należy złożyć do organu prowadzącego ewidencję działalności gospodarczej (urząd gminy lub miasta). Wskazać przy tym należy, iż ww. formularz, pełni jednocześnie funkcję m.in. zgłoszenia aktualizacyjnego, o którym mowa w przepisach o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, iż w zakresie pozostałych zawartych we wniosku pytań oraz w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej małżonki Wnioskodawcy wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.