INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2012r. (data wpływu do tut. Biura 23 lutego 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej w miejscu wezwania – chirurgia ogólna i onkologiczna, w ramach której udziela świadczeń zdrowotnych na rzecz Zespołu Opieki Zdrowotnej (Szpitala Powiatowego). Przedmiotem umowy z Zespołem jest w szczególności udzielanie Zespołowi świadczeń zdrowotnych – ambulatoryjnej opieki specjalistycznej z zakresu chirurgii onkologicznej na rzecz pacjentów Zespołu oraz pacjentów bez skierowania w przypadkach określonych w art. 118 ustawy z dnia 23 stycznia 2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w NFZ, a także informowanie lekarza kierującego o wyniku konsultacji onkologicznej. Wnioskodawca dodaje, że w wymienionym ZOZ nie ma oddziału chirurgicznego o profilu chirurgii onkologicznej. Istotnym jest, zdaniem Wnioskodawcy, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadcząc wymienione usługi nie podlega zależności służbowej, jak też nie jest chroniony ubezpieczeniem ZUS od trwałych następstw wypadków w pracy. Za wykonywane usługi zdrowotne ponosi odpowiedzialność chronioną jedynie indywidualnie zawartą polisą ubezpieczeniową. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy, do dnia 31 grudnia 2011r., opodatkowana była na „zasadach ogólnych”, przy zastosowaniu skali podatkowej, a od dnia 01 stycznia 2012r. opodatkowana jest w formie „podatku liniowego”, wg stawki 19%.

Ponadto Wnioskodawca jest zatrudniony w wymienionym Zespole Opieki Zdrowotnej, w którym od 2004r. pełni funkcję Zastępcy Ordynatora Oddziału Chirurgii Ogólnej, podlegając fachowo i merytorycznie Ordynatorowi Oddziału. Świadczy On pracę na rzecz pracodawcy zgodnie z „Zakresem czynności – regulaminem pracy dla zastępcy ordynatora oddziału chirurgii ogólnej ZOZ”. W szczególności ściśle współpracuje z ordynatorem oddziału i odpowiada za sprawne funkcjonowanie oddziału w razie nieobecności ordynatora, planuje i organizuje pracę podległego personelu, bierze udział w wykonywaniu zabiegów i asystowaniu przy zabiegach, czuwa nad sprawnym, prawidłowym i terminowym wykonywaniem zleconych zabiegów leczniczych, pielęgnacyjnych, diagnostycznych i rehabilitacyjnych, czuwa nad bezpieczeństwem pacjentów, sprawuje nadzór nad zabezpieczeniem fachowej i starannej obsługi aparatury i sprzętu medycznego (inwentarza oddziałowego), nad zapewnieniem prawidłowego gospodarowania lekami, środkami opatrunkowymi, kontroluje wykonywanie zleceń lekarskich i pielęgnacji chorych przez średni personel medyczny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uwzględniając powyższe fakty, Wnioskodawca może poczynając od 01 stycznia 2012r. być opodatkowanym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o art. 30c, w związku z art. 9a ust. 2-3 ustawy z dnia 26 lipca 2001r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg stawki 19%...

Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość opodatkowania podatkiem liniowym – w wysokości 19% dochodu – prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ praca wykonywana dla ZOZ nie ma tożsamego zakresu z usługami wykonywanymi w ramach umowy kontraktowej przez indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską, a nawet znacząco różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Utrata prawa do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następuje gdy podatnik, prowadzący działalność gospodarczą uzyska przychody ze świadczenia usług, na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w poprzednim lub aktualnym roku podatkowym albo wykonuje w ramach stosunku pracy. Z treści przepisu art. 9a ust. 3 wymienionej ustawy, wynika, że możliwość korzystania ze wskazanej formy opodatkowania wyłączona jest tylko wówczas, gdy usługi świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy wchodziły lub wchodzą w zakres obowiązków danego podatnika, jako pracownika tego pracodawcy. Fakt, iż wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych nie oznacza, że świadczenia te oraz inne działania medyczne realizowane przez lekarza, jako pracownika lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą, mają zawsze ten sam przedmiot, zakres, czy sposób przeprowadzania lub ich udzielania. Zwrot „odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy” należy odnieść do czynności wykonywanych w ramach obowiązków powierzonych przez pracodawcę i wykonywanych faktycznie przez pracownika na konkretnym stanowisku. Wnioskodawca zauważa, że wykonywane przez niego czynności leczenia szpitalnego oraz leczenia ambulatoryjnego różnią się i nie są tożsame (vide: wyrok WSA w Gliwicach z dnia 05 maja 2009r. sygn. akt 1SA/Gl /1001/08, a także: wyroki NSA z dnia 20 lipca 2010r. sygn. akt II FSK 516/09 oraz z dnia 05 maja 2011r. sygn. akt II FSK 2163/2009). Wnioskodawca dodaje, że lekarz prowadzący indywidualną praktykę lekarską nie świadczy usług szpitalnych i nie prowadzi działalności w zakresie szpitalnictwa, co wynika z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz Polskiej Klasyfikacji Działalności. Wnioskodawca uważa zatem, że z dniem 01 stycznia 2012r. winien mieć prawo do opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej podatkiem dochodowym, w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą – indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską w zakresie chirurgii ogólnej i onkologicznej, w ramach której udziela świadczeń zdrowotnych na rzecz Zespołu Opieki Zdrowotnej (Szpitala Powiatowego). Przedmiotem umowy z Zespołem jest w szczególności udzielanie świadczeń zdrowotnych – ambulatoryjnej opieki specjalistycznej z zakresu chirurgii onkologicznej. Ponadto Wnioskodawca jest zatrudniony w ww. Zespole Opieki Zdrowotnej, w którym od 2004r. pełni funkcję Zastępcy Ordynatora Oddziału Chirurgii Ogólnej, podlegając fachowo i merytorycznie Ordynatorowi Oddziału. Świadczy On pracę na rzecz pracodawcy zgodnie z „Zakresem czynności – regulaminem pracy dla zastępcy ordynatora oddziału chirurgii ogólnej ZOZ”. W szczególności, ściśle współpracuje z ordynatorem oddziału i odpowiada za sprawne funkcjonowanie oddziału w razie nieobecności ordynatora, planuje i organizuje pracę podległego personelu, bierze udział w wykonywaniu zabiegów i asystowaniu przy zabiegach, czuwa nad sprawnym, prawidłowym i terminowym wykonywaniem zleconych zabiegów leczniczych, pielęgnacyjnych, diagnostycznych i rehabilitacyjnych, czuwa nad bezpieczeństwem pacjentów, sprawuje nadzór nad zabezpieczeniem fachowej i starannej obsługi aparatury i sprzętu medycznego (inwentarza oddziałowego), nad zapewnieniem prawidłowego gospodarowania lekami, środkami opatrunkowymi, kontroluje wykonywanie zleceń lekarskich i pielęgnacji chorych przez średni personel medyczny. Wykonywane przez niego czynności leczenia szpitalnego oraz leczenia ambulatoryjnego różnią się i nie są tożsame.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie czynności wykonywane w 2012r. przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy, nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym przepisami prawa terminie.

Wskazać przy tym należy, iż ocena w tym zakresie może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Jednak mając na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednocześnie należy, iż ustawą z dnia 18 marca 2010r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2010r. Nr 75, poz. 473), z dniem 20 maja 2010r. uległo zmianie brzmienie art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten otrzymał nowe brzmienie (z przepisu w poprzednim brzmieniu wykreślono fragment „wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub”). Oznacza to, tym samym, że niemożność (lub utrata prawa do) opodatkowania „podatkiem liniowym” od dnia 20 maja 2010r. dotyczy tych podatników, którzy w ramach działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które wykonywali lub wykonują w roku podatkowym w ramach m.in. stosunku pracy. Kwestia ta nie ma jednak wpływu na rozstrzygniecie przedmiotowej sprawy.

Mając powyższe na względzie, przedstawione we wniosku stanowisko z ww. zastrzeżeniem należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.