INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania i obowiązku składania rocznego zeznania podatkowego w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania i obowiązku składania rocznego zeznania podatkowego w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, co potwierdza certyfikat inkorporacji spółki (ang. certificate of incorporation) – dalej: spółka – Wnioskodawczyni została powołana w skład zarządu spółki w charakterze członka zarządu (ang. director). Z tytułu pełnionej funkcji i sprawowania obowiązków członka zarządu spółki Wnioskodawczyni będzie otrzymywała wynagrodzenie oraz inne należności i świadczenia związane z pełnieniem funkcji członka zarządu na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wynagrodzenie, które Wnioskodawczyni będzie otrzymywała na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu oraz inne należności i świadczenia związane z pełnieniem funkcji członka zarządu przysługujące Wnioskodawczyni na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki, będzie opodatkowane wyłącznie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich...
2. Czy ww. dochody Wnioskodawczyni będą brane pod uwagę w Polsce wyłącznie na potrzeby ustalenia efektywnej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: PIT), którą będą opodatkowane dochody Wnioskodawczyni podlegające w Polsce opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych...
3. Czy w przypadku braku osiągnięcia w danym roku podatkowym innych dochodów, niż te, o których mowa w pytaniu nr 1, w szczególności dochodów (przychodów) ze źródeł położonych w Polsce, przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodów, o których mowa w pytaniu nr 1 wyłącznie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do składania rocznego zeznania podatkowego...
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. Natomiast w zakresie pytania nr 1i nr 2 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni (odnośnie pytania nr 3) w przypadku braku w danym roku podatkowym dochodów innych niż wynagrodzenia z tytułu piastowania funkcji członka zarządu spółki mającej siedzibę na terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich, w szczególności przychodów ze źródeł położonych w Polsce, nie będzie zobowiązana do składania zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, który to obowiązek wynika z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie będzie podlegała więc treści art. 27 ww. ustawy, który stanowi w jaki sposób należy obliczyć stopę procentową, która będzie zastosowana do dochodu podlegającego w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Powyższe stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 lipca 2012 r., sygn. IPTPB2/415-298/12-2/TS, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 marca 2012 r., sygn. IBPBII/1/415-1017/11/AA oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 maja 2008 r., sygn. ILPB2/415-134/08-3/PW.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
   
   

Na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega więc w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tytułu pełnionej funkcji i sprawowania obowiązków członka zarządu spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, Wnioskodawczyni będzie otrzymywała wynagrodzenie na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników.

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym zastosowanie w niniejszej sprawie znajdują postanowienia Umowy z dnia 31 stycznia 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1994 r. Nr 81, poz. 373). W myśl art. 19 tej Umowy wynagrodzenie i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.

Powyższy przepis reguluje zasady opodatkowania wynagrodzeń i innych podobnych należności dyrektorów, uzyskiwanych z tytułu członkostwa w zarządzie spółki.

Na mocy postanowień powyżej wskazanej umowy dochody z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich podlegać będą co do zasady opodatkowaniu w obu państwach. Jednakże w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania tegoż dochodu, w Polsce będzie miała zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania określona w art. 24 ust. 1 lit. a) ww. Umowy, tzw. metoda wyłączenia z progresją.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do ww. dochodów będą miały zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ust. 8 tejże ustawy.

Zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy, jeżeli podatnik, podlegający nieograniczonemu opodatkowaniu w Polsce, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych będzie osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określanej w ust. 1,
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
   
   

Reasumując, jeżeli Wnioskodawczyni nie będzie uzyskiwała innych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych oprócz dochodów otrzymywanych z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu Spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, dochody powyższe będą zgodnie ze wskazaną umową opodatkowane tylko w tym państwie, a na Wnioskodawczyni nie będzie spoczywał obowiązek rozliczenia dochodów w Polsce i złożenia rocznego zeznania podatkowego.

Z kolei w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni oprócz uzyskiwanego wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu Spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, uzyska inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych (czyli z wyłączeniem dochodów uzyskanych na podstawie art. 29-30e ww. ustawy), dochody z ww. wynagrodzenia będą opodatkowane – zgodnie z Umową w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, przy czym na Wnioskodawczyni będzie spoczywał obowiązek zastosowania do całości dochodów zasad opodatkowania określanych w ww. art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. opodatkowanie dochodów z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją. To oznacza, że omawiane dochody uzyskiwane w Zjednoczonych Emiratach Arabskich będą zwolnione z opodatkowania w Polsce, jednakże koniecznym będzie ich uwzględnienie do ustalenia tzw. stopy procentowej podatku, o której mowa w ww. przepisie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.