INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2012 r. (data wpływu 21 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania działu spadku - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania działu spadku.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 7 września 2002 r. zmarł O. H. Spadek po nim, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 15 kwietnia 2011 r. na podstawie ustawy nabyli: Wnioskodawczyni, w udziale wynoszącym 1/4 części, ojciec – M. H., w udziale wynoszącym 1/4 części, brat – P. W., w udziale wynoszącym 1/2 części. Podatek od spadku po zmarłym O. H. został przez M. H. zapłacony w całości.

W skład masy spadkowej po zmarłym O. H. wchodził między innymi udział wynoszący 1/4 części w zabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu numer XXX o powierzchni 0,0372 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. W dniu 1 marca 2011 r. Sąd Okręgowy w XXX rozwiązał związek małżeński Wnioskodawczyni i M. H. Wnioskodawczyni i M. H. mają zamiar zawrzeć umowę o częściowy dział spadku po zmarłym O. H., w wyniku którego Wnioskodawczyni nabędzie na wyłączną własność udział wynoszący 1/4 części w wyżej opisanej nieruchomości nabyty przez M. H. po zmarłym synu O. H.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy przy dokonaniu umownego częściowego działu spadku po zmarłym synu, w wyniku którego Wnioskodawczyni nabędzie na wyłączną własność udział wynoszący #188; części w ww. nieruchomości bez spłat i dopłat na rzecz byłego małżonka, po stronie Wnioskodawczyni wystąpi podatek od spadków i darowizn...

Wnioskodawczyni uważa, że po dokonaniu częściowego działu spadku po zmarłym O. H., w wyniku którego Wnioskodawczyni nabędzie na wyłączna własność udział wynoszący #188; części w ww. nieruchomości bez spłat i dopłat na rzecz M. H., podatek od spadków i darowizn po stronie Wnioskodawczyni nie wystąpi, z uwagi na to, że umowny dział spadku bez spłat i dopłat jest czynnością nie wymienioną w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Ze stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 września 2002 r. zmarł O.H.. Spadek po nim, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 15 kwietnia 2011 r. na podstawie ustawy nabyli: Wnioskodawczyni, w udziale wynoszącym 1/4 części, ojciec – M. H., w udziale wynoszącym 1/4 części, brat – P. W., w udziale wynoszącym 1/2 części. Podatek od spadku po zmarłym O. H. został przez M. H. zapłacony w całości.

W skład masy spadkowej po zmarłym O. H. wchodził między innymi udział wynoszący 1/4 części w zabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu numer XXX o powierzchni 0,0372 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. W dniu 1 marca 2011 r. Sąd Okręgowy w XXX rozwiązał związek małżeński Wnioskodawczyni i Jej męża. Wnioskodawczyni i M. H. zamierzają zawrzeć umowę o częściowy dział spadku po zmarłym O. H., w wyniku którego Wnioskodawczyni nabędzie na wyłączną własność udział wynoszący 1/4 części w wyżej opisanej nieruchomości nabyty przez M. H. po zmarłym synu.

W związku z tym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast dział spadku jest instytucją odrębną od dziedziczenia (nabycia spadku) i polega na zniesieniu wspólności majątku spadkowego. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn katalog tytułów, nabycie na podstawie których rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym, wobec czego jedynie nabycie majątku w sposób w nim wymieniony podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym nabycie nieruchomości w drodze nieodpłatnego działu spadku, jako nie wymienione w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, określającym jej zakres przedmiotowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. A zatem jego dokonanie, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego wynikającego z ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.