Na podstawie stanu faktycznego sprawy organ podatkowy stwierdził co następuje W 2004 r. za cenę 470.000 zł sprzedał Pan lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość . Przed określeniem zobowiązania podatkowego od przychodu ze sprzedaży należy ustalić sposób nabycia lokalu mieszkalnego. W dniu sprzedaży powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego wynosiła 102,30 m 2 i przysługiwał Panu udział wynoszący 10315/100000 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się budynek oraz w tych samych częściach współwłasność wszelkich części budynku, które służą do użytku wspólnego mieszkańców. W księdze wieczystej był Pan wpisanym właścicielem lokalu mieszkalnego na podstawie umowy darowizny z dnia 26 .08. 1988 r. oraz umowy z dnia 9.12.2002 r.o zmianie wysokości udziałów spowodowanej powiększeniem lokalu mieszkalnego w wyniku przebudowy. Na podstawie umowy darowizny nabył Pan lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 57,15 m 2. Z własnością lokalu mieszkalnego związany był udział wynoszący 0,061 części we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu, na której wzniesiony jest budynek i taki sam udział we współwłasności części wspólnych budynku.

W 1989 r. otrzymał Pan zezwolenie na adaptację części strychu na powiększenie lokalu mieszkalnego. Własnym kosztem i staraniem dokonał Pan adaptacji części strychu, w wyniku czego dotychczasowa powierzchnia lokalu mieszkalnego została powiększona o 45,15 m 2 powierzchni użytkowej. Zezwolenie na użytkowanie powiększonego lokalu mieszkalnego o część strychu otrzymał Pan w 1992 r. Prawo własności do zaadoptowanej części strychu na lokal mieszkalny nabył Pan w 2002 r. Nabycie prawa własności spowodowało zmianę wysokości udziałów w prawie wieczystego użytkowania działki gruntu, na której znajduje się budynek oraz zmianę wysokości udziałów w prawie współwłasności w częściach budynku, które służą do użytku wspólnego mieszkańców. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości zwolniony jest od podatku dochodowego, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W związku z tym przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 57,15 m 2 nabyty w darowiźnie nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym. Natomiast nowopowstała część mieszkalna o powierzchni użytkowej 45,15 m 2 włączona do istniejącego lokalu mieszkalnego powstała przez wybudowanie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc ten okres od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym. Prawo własności do wybudowanej z części strychu powierzchni użytkowej, która powiększyła powierzchnię użytkową istniejącego lokalu mieszkalnego nabył Pan w 2002 r. , a sprzedał Pan łącznie w 2004 r. Przychodem do opodatkowania zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym będzie cena uzyskana ze sprzedaży części użytkowej lokalu mieszkalnego o powierzchni 45,15 m 2 powstała z adaptacji strychu.