Odpowiadając na zapytanie z dnia 2.12.2003 r. (do tut. Urzędu wpłynęło w dniu 12.12.2003 r.), uzupełnione pismem z dnia 22.01.2004 r. (wpłynęło w dniu 26.01.2004 r.) dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu wyjaśnia:

Z zapytania podatnika wynika, że spółka prowadzi działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia nr 53/ARP/2000 i korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie działalności objętej zezwoleniem do wysokości poniesionych nakładów inwestycyjnych. Przedmiotem działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu spółki jest m.in. produkcja metalowych elementów konstrukcyjnych, kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali, obróbka mechaniczna elementów metalowych, obróbka metali i nakładanie powłok na metale, produkcja żeliwa i stali oraz stopu żelaza (według wymienionej klasyfikacji PKD GUS) oraz działalności pomocniczej niezbędnej do realizacji zakresu określonego w przedmiotowym zezwoleniu.

Wątpliwości spółki dotyczą kwestii, czy zysk zrealizowany na sprzedaży akcesoriów dodatkowych, które to spółka nabywa od dostawców zewnętrznych, a które są niezbędne m.in. do montażu, konserwacji produkowanych przez spółkę pokryć dachowych i świadczenia usług związanych z wytłaczaniem pokryć dachowych z powierzonego materiału, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w ramach prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej na podstawie zezwolenia.

Przedmiotowa spółka otrzymała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej 5.09.2000 r., a więc przed dniem 1.01.2001 r., stąd stosownie do art. 5 ustawy z dnia 16.11.2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 117, poz. 1128) dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia zwolnione są z podatku dochodowego na podstawie art. 12 ww. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i wydanych na podstawie tej ustawy przepisów rozporządzenia z dnia 5.09.1995 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w Mielcu (Dz. U. Nr 107, poz. 526 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2000 r. Należy nadmienić, że stosownie do zapisu § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia Rady Ministrów w okresie 10 lat od dnia rozpoczęcia przez podmiot działalności gospodarczej na terenie strefy, dochód podmiotu uzyskany z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu jest wolny od podatku dochodowego, m.in. – według pkt 1 ww. przepisu - w wysokości stanowiącej równowartość kwoty wydatków inwestycyjnych (z tego rodzaju zwolnienia korzysta spółka). Przez dochód, stosownie do zapisu §2 ust. 1 pkt 3 tego rozporządzenia, należy rozumieć podstawę opodatkowania ustaloną zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zezwolenie określa zakres przedmiotowy działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy; oznacza to, że tylko dochód z tej działalności podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego. Zatem, jeżeli zezwolenie wymienia, iż przedmiotem działalności gospodarczej jest produkcja określonych wyrobów (szczegółowo wymienionych w zezwoleniu według PKD), to oznacza, że tylko dochód z tej działalności gospodarczej podlegać może zwolnieniu od podatku dochodowego.

Biorąc więc pod uwagę przedstawione przez spółkę w zapytaniu kwestie związane ze zwolnieniem z opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcesoriów montowanych i niezbędnych do produkowanych przez spółkę pokryć dachowych i świadczenia usług polegających na wytłaczaniu pokryć dachowych z powierzonego materiału na zlecenie zewnętrznych odbiorców, należy przyjąć, że w przypadku, gdy akcesoria te stanowią niezbędny element składowy produkowanych przez spółkę wyrobów wytworzonych na terenie strefy (definicja wyrobów wytworzonych w strefie została określona w § 2 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia), wtedy dochód uzyskany ze sprzedaży wyrobów wymienionych w przedmiotowym zezwoleniu, obejmujących wykonaną produkcję lub usługę wraz z ww. akcesoriami, będzie objęty zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast w przypadku, gdy nabywane akcesoria pomocnicze, nie będą przez spółkę wykorzystane do produkowanych czy też wykonywanych usług zgodnych z wyrobami wytworzonymi w strefie według zezwolenia, będą następnie sprzedawane odbiorcom zewnętrznym jako towar zbędny spółce – dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Tego typu działalność nie jest wymieniona w przedmiotowym zezwoleniu (jest to działalność pośrednio związana z działalnością gospodarczą), a także nie jest to działalność pomocnicza niezbędna do realizacji zakresu działalności gospodarczej wymienionej w zezwoleniu ze względu na to, że sprzedaż ta nie wpływa na realizację działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu. Z tego względu stanowisko spółki jest nieprawidłowe.