Stan faktyczny:

Podatnik zamierza dokonywać sprzedaży towarów sklasyfikowanych zgodnie z przedstawioną opinią Urzędu Statystycznego do grupowania PKWiU:

• 26.61.11-50.52 „Płyty parapetowe ze sztucznego kamienia” (powiązania z SWW 1413-991),
• 26.61.11-50.54 „Płyty okładzinowe stopni schodowych ze sztucznego kamienia” (powiązanie z SWW 1413-913),
• 26.61.11-50.51 „Płyty okładzinowe ścian ze sztucznego kamienia” (powiązanie z SWW 1413-915).

Ponadto powyższe materiały podatnik montuje w obiektach budownictwa mieszkaniowego.Zapytujący także zamierza świadczyć usługę polegającą na renowacji posadzki kamiennej w zabytkowym obiekcie sakralnym.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ad. 1. Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% podlega również sprzedaż w okresie do 31 grudnia 2003 r. materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku Nr 5 do ustawy.W załączniku nr 5 w poz. 21 wskazano na towary oznaczone w PKWiU symbolem 26.6 – Wyroby z betonu i gipsu, z wyłączeniem:

1. płyt kamiennych surowych,
2. wyrobów ze sztucznego kamienia „Lastrico”, w tym pomników i nagrobków z wyjątkiem: płyt parapetowych, płyt okładzinowych stopni schodowych i ścian oraz wykładzin posadzkowych.

Wskazane przez podatnika towary jak wskazuje opinia Urzędu Statystycznego mieszczą się w grupowaniu o symbolu 26.6 i zostały wykluczone z wyłączenia wskazanego w punkcie 21 załącznika nr 5 do ustawy. Zatem objęte zostały treścią załącznika nr 5, a tym samym sprzedaż tych wyrobów opodatkowana jest stawką ustaloną zgodnie z art. 51 ustawy o VAT tj. 7%. Należy wskazać, iż w myśl obowiązujących do dnia 31.12.2002 r. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 7% objęta była sprzedaż ”elementów i materiałów budowlanych kamiennych” SWW 1413-911, -913, - 915 wymienionych w poz. 52 załącznika nr 5 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 2. Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2 lit b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% podlega również sprzedaż w okresie do 31 grudnia 2003 r. robót budowlano-montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.W art. 51 ust. 2 i 3 ustawy o VAT zdefiniowano pojęcie robót związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz obiekty infrastruktury towarzyszącej.Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit b rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.W sytuacji, gdy podatnik świadczy usługi podwykonawcze (roboty budowlano-montażowe, remontowe) związane z budową obiektu budownictwa mieszkaniowego, która to usługa objęta jest zakresem inwestycji dotyczącej obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej, to takie prace podwykonawcze korzystać będą ze stawki 7% określonej w art. 51 ust. 1 pkt 2 lit b ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 3. Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% podlega również sprzedaż w okresie do 31 grudnia 2003 r. materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku Nr 5 do ustawy.W załączniku nr 5 w poz. 86 pkt 10 wskazano na budowę, remonty i bieżącą konserwację budynków przeznaczonych do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych (PKOB 1272). Zatem usługa polegająca na renowacji posadzki kamiennej w zabytkowym obiekcie sakralnym (kościół) opodatkowana jest podatkiem VAT w wysokości 7%, jeżeli obiekt ten zaliczony jest do klasy PKOB 1272

Ad. 4. Stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm) Podatnicy z zastrzeżeniem ust. 2 obowiązani są wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności sprzedaż towarów, jej datę, cenę jednostkową bez podatku, wartość sprzedaży, kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 8 ustawy przez sprzedaż towarów rozumie się również dostawę, odpłatne świadczenie usług oraz wykonywanie innych czynności określonych w art. 2.Zasady wystawiania i przechowywania faktur uregulowane zostały w rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.).

Sposób fakturowania wykonywanych czynności warunkuje treść zawartej między stronami umowy cywilnej, która określa jej przedmiot. Może nim być robota budowlano-montażowa obejmująca dostarczenie towaru i świadczenie usługi (tj. obejmująca wszystkie elementy składające się na kompleksowy zakres tych robót), lub też odrębnie wskazana sprzedaż towarów oraz świadczenie usług.

Tym samym w zależności od treści umowy faktura może zatem dotyczyć wyłącznie usługi budowlano-montażowej jako całości tj. robocizny wraz z materiałami. Stawkę podatku od wskazanej czynności należy ustalić stosownie do wykonywanej usługi budowlano-montażowej. Możliwe jest również odrębne wykazanie na fakturze sprzedaży towarów oraz świadczonych usług. W takim wypadku, dla każdej z czynności należy zastosować obowiązującą stawkę podatku od towarów i usług.