Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z pismem z dnia 12.11.2003 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług przychodów uzyskiwanych z wynajmu lokalu informuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem, z zastrzeżeniem art. 16 i 17, jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, o których mowa w art. 6 ust. 8, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Jeżeli należność określona jest w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, zmniejszonych o podatek. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z pisma wynika, że na podstawie zawartej umowy Nr 108/2002/OR/2615 Zespół Szkół Nr 2 w Opatowie jako „wynajmujący” wynajął Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa lokal o powierzchni 431 m2 usytuowany na I piętrze budynku przy ul. S. Wysokość czynszu określona została zgodnie z § 2 umowy na kwotę 3.879,00 zł. netto, podatek należny od wymienionej kwoty według stawki 22% stanowi 853,38 zł. Ponadto ze złożonego pisma wynika, że w wynajętym lokalu Agencja dokonała nakładów związanych z adaptacją i ulepszeniem pomieszczenia. Wartość poniesionych nakładów stanowi kwotę 2.327,00 zł. netto, VAT- 511,94 zł., wartość ta zaliczana jest na poczet wpłat czynszu, aż do całkowitego wyczerpania. Zdaniem Zespołu Szkół Nr 2 w Opatowie podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót pomniejszony o wartość poniesionych nakładów przez Agencję.

Zgodnie z treścią przytoczonego art. 15 ustawy VAT podstawą opodatkowania jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

W omawianym przypadku wysokość czynszu określona została wyraźnie w kwocie netto, zatem podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest kwota netto (3.879,00 zł.) a podatek należny stanowi równowartość 22 % obrotu netto. Wartość poniesionych przez Agencję nakładów, związanych z adaptacją i ulepszeniem wynajmowanego pomieszczenia nie może mieć wpływu na zmianę podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług jak również nie może mieć wpływu na rozliczenia z budżetem państwa. Wskazane przez Zespół Szkół Nr 2 w Opatowie rozwiązanie jest jedynie formą rozliczeń pomiędzy Szkołą a Agencją.