W celu wybudowania hali magazynowej, która jest niezbędna z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej, przedsiębiorca musi uzyskać pozwolenie na jej budowę, co jest związane z wydaniem opinii dot. planowanej inwestycji m.in. przez Zarząd Dróg Miejskich.

W piśmie skierowanym do spółki Zarząd ten uzależnił wydanie pozytywnej opinii od wykonania przez przedsiębiorcę projektu wzmocnienia istniejącej nawierzchni ulicy, przy której ma powstać hala oraz od wykonania owego wzmocnienia. Poza tym, przedsiębiorca musi również pokryć w całości koszty tych działań.

Kwestia ponoszenia kosztów związanych z budową i modernizacją dróg przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą została uregulowana przepisami ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 71, poz. 838 ze zm.). Art. 15 ust. 1 tejże ustawy stwierdza, że: „Podmioty prowadzące działalność gospodarczą są obowiązane do udziału w kosztach budowy, modernizacji oraz utrzymania dróg, jeżeli użytkowanie tych dróg jest związane bezpośrednio z potrzebami tych podmiotów”. Zgodnie z powyżej przytoczonym unormowaniem, podmioty prowadzące działalność gospodarczą mają obowiązek w określonych okolicznościach partycypowania w kosztach związanych m.in. z modernizacją dróg.

W przedstawionym stanie faktycznym wystąpiła sytuacja, w której przedsiębiorca musi ponieść całość wydatków związanych z modernizacją ulicy, przy której ma zostać wybudowana hala magazynowa. W tym przypadku wydatki związane z wykonywaniem projektu oraz wzmocnieniem ulicy będą stanowić dla przedsiębiorcy koszt uzyskania przychodu i należy je odnieść bezpośrednio w koszty w pełnej wysokości, zgodnie z ogólną regułą art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowiącą, że: „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (...)”.