Zgodnie z art. 4 pkt. 8 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, przez pojęcie sprzedaży towarów rozumie się również dostawę, odpłatne świadczenie usług oraz wykonywanie czynności określonych w art. 2.

Zgodnie z art. 15 ust. 2a cyt. ustawy w przypadku sprzedaży budynków lub budowli ( albo części takich budynków lub budowli) trwale z gruntem związanych , z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość gruntu.

Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Organ podatkowy nie podziela stanowiska podatnika w sprawie, iż rozliczenie poniesionych nakładów zrealizowanych na terenie dzierżawionym (poprzedzające przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku) stanowi sprzedaż towarów w rozumieniu przepisu art. 4 pkt.8 w/w ustawy, jako wykonanie czynności określonych w art. 2 zrównanych ze sprzedażą towarów lub odpłatnym świadczeniu usług. Wspomniany zwrot nakładów nie został wymieniony w art. 2 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr. 11 poz. 50 ze zm.). Nie stanowi również czynności zrównanej ze sprzedażą towarów w rozumieniu art. 4 pkt 1 i 8 w/w ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie może być udokumentowana fakturą wystawioną na podstawie art 32 ust. 1 cytowanej ustawy.

Natomiast w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej przez użytkownika wieczystego gruntu, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać będzie jedynie sprzedaż towaru tj. budynek. Z uwagi na fakt, iż grunt nie jest towarem w rozumieniu art 4. pkt. 1 ustawy o VAT, podatek należny winien być naliczony jedynie od wartości budynku, zgodnie z art. 15 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym.

Mając na uwadze przytoczone definicje należy stwierdzić, że art. 2 ust. 3 pkt. 5a oraz art. 19 ust. 1 w/w ustawy, w odniesieniu do czynności polegającej na rozliczeniu nakładów poniesionych na budowę budynku usługowo - biurowego poprzedzających sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z wybudowanym budynkiem, nie ma zastosowania gdyż czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.