Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku ze złożoną prośbą o wyjaśnienie wątpliwości związanych z ulgą rehabilitacyjną dotyczącą sprzętu rehabilitacyjnego (lampy „Bioptron”), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28 – 30, stanowi dochód po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne, ponoszonych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Za wydatki na cele rehabilitacyjne w myśl art. 26 ust. 7a cyt. ustawy uważa się między innymi wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Podstawą do odliczenia tych wydatków jest posiadanie dowodu ich poniesienia, o czym mówi art. 26 ust. 7c ustawy. Warunkiem zaś odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne - zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy - jest posiadanie:

• orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
• decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy albo rentę szkoleniową, albo
• orzeczenia o rodzaju i stopniu niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z pisma pani wynika, iż jest pani osobą niepełnosprawną, tj. z ustaloną grupą inwalidztwa - częściowa niezdolność do pracy na czas nieokreślony - i poniosła pani wydatek na zakup lampy „Bioptron”, potwierdzeniem czego jest faktura VAT nr 480/2003 z dnia 25.02.2003 r.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że podatnik może odliczyć od dochodów wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń lub narzędzi technicznych, które powinny jednocześnie spełniać trzy warunki:

1. indywidualnego przeznaczenia,
2. niezbędności w rehabilitacji,
3. ułatwiania w wykonywaniu czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zatem aby skorzystać z przedmiotowego odliczenia zakupiony sprzęt powinien być niezbędny w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiać jej wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo- rehabilitacyjne.

W odniesieniu do poniesionego przez panią wydatku na komplet rehabilitacyjny (BIO-V oraz błam antyreumatyczny) należy uznać, iż posiada on właściwości leczniczo-rehabilitacyjne. Jednakże wydatek na jego zakup może zostać odliczony od dochodu w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne, jeśli zgodnie z art. 26 ust. 7b cyt. ustawy nie był finansowany ze środków zakładowego funduszu osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków kas chorych, albo wydatek ten nie został podatnikowi zwrócony w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatek był częściowo finansowany z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną z tych funduszy (środków) lub zwróconą z jakichkolwiek innych środków.