Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z zapytaniem zawartym w piśmie z dnia 28.01.2004, uzupełnionym w dniu 23.02.2004 r., w sprawie: możliwości wyboru podatku liniowego wg stawki 19% od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej, wyjaśnia:

Stosownie do obowiązujących od 01.01.2004 r. - art. 9a ust. 2 i 3 oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) – podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą na zasadach ogólnych mogą wybrać sposób opodatkowania według jednej liniowej stawki 19%.

Art. 5a pkt 6 w/w ustawy definiuje pozarolniczą działalność gospodarczą jako działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 przytoczonej wyżej ustawy.

Z kolei art. 13 pkt 9 powołanej ustawy w brzmieniu nadanym od 01.01.2004 r. przez ustawę z dnia 12-11-2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), określa przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, jako przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Przychody uzyskane na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, nawet, jeżeli są wykonywane w ramach działalności gospodarczej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są traktowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i nie są uznawane za przychody z działalności gospodarczej.

Od przychodów określonych w art. 13 pkt 9 ustawy zasady pobierania zaliczek określa art. 41 ust. 1 ustawy, z którego wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności z w/w tytułu, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie społeczne. Zaliczkę obliczoną w powyższy sposób, zmniejsza się, stosownie do art. 41 ust. 1a ustawy o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne (zgodnie z przepisami o NFZ).

Z dokumentów dostarczonych do tut. Urzędu (złożonego pisma, zaświadczenia o dokonaniu wpisu do ewidencji gospodarczej, REGON) wynika, iż prowadzi Pan m. in. usługi w zakresie zarządzania przedsiębiorstwami, usługi doradcze, marketingowe, ogólnobudowlane etc. Pełni Pan także funkcję członka zarządu w spółkach prawa handlowego i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie na mocy uchwały Rady Nadzorczej. Jednocześnie świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tych spółek usługi zarządzania przedsiębiorstwem tj.:
· podejmuje bieżące decyzje w zakresie kierowania tym przedsiębiorstwem jak: zatrudnianie pracowników, rozstrzyganie w kwestiach pracowniczych, finansowych i windykacyjnych,
· podejmowanie strategicznych decyzji dla Spółki w zakresie nie zastrzeżonym dla jej organów uchwałodawczych i kontrolnych, tj. przede wszystkim rozstrzyganie w kwestiach rozwoju rynków zbytu dla świadczonych przez Spółkę usług czy opracowywaniu długofalowych planów ekspansji w nowe dziedziny związane z przedmiotem i charakterem prowadzonego przez Spółkę przedsiębiorstwa.

W oparciu o wyżej przytoczone przepisy, przychody związane z zarządzaniem przedsiębiorstwem w 2004 r. nie są zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej, lecz do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 powołanej ustawy. Obowiązek odprowadzenia zaliczek na podatek z tego tytułu ciąży na płatniku, czyli jednostce na rzecz, której wykonuje Pan usługi, stosownie do art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zmian.).

Także otrzymywane wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, o którym mowa w art. 13 ust. 7 w/w ustawy stanowi przychód z tytułu działalności wykonywanej osobiście. Również od tych przychodów zaliczki pobiera płatnik, wg zasad opisanych powyżej.

Nadmienić należy, że po zakończeniu roku podatkowego opisane wyżej dochody tj. z tytułu usług zarządzania (art. 13 pkt 9) oraz pełnienia funkcji członka zarządu (art. 13 pkt 7) będą opodatkowane w zeznaniu rocznym wg skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

W świetle powyższego wykonywane przez Pana usługi zarządzania przedsiębiorstwem nie mogą być opodatkowane nowym 19% podatkiem liniowym.