Na podstawie art. 14a ustawy z dn. 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmn.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w związku ze złożonym w dniu 24.05.2004r. zapytaniem uzupełnionym dnia 19.06.2004r. w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarów i usług informuje, że w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 cytowanej powyżej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dn. 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zalecającego wykonanie tych czynności.

Zgodnie zaś z zapisem art. 13 pkt 8 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9.

Z unormowania tego wynika, że jeżeli czynności usługodawcy w ramach umów określonych jako agencyjne, zlecenia, o dzieło lub innych umów o świadczenie usług wykonywane są w powyżej określonych warunkach - nie spełniają one kryterium samodzielności przy ich wykonywaniu, co powoduje, że nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z przedstwaionego przez podatnika w piśmie uzupełniającym z dn. 19.06.2004r. stanu wynika, że wykonując czynności w ramach opisanej umowy o dzieło jest on zawiązany ze zlecającym te czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny ( w umowie zostaną określone warunki wykonywania tych czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialność zleceniodawcy usług).

Tym samym opisane przez podatnika czynności wykonywane na podstawie umowy o dzieło jako spełniejące warunki zawarte w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na wysokość uzyskiwanego z tego tytułu obrotu.Z uwagi na powyższe podatnik nie ma obowiązku prowadzenia uproszczonej ewidencji VAT.

Jednocześnie nadmienia się, że zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT za wykonaną samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust.1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. między innymi ze stosunku pracy.Powyższe oznacza, że w przypadku zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, przychody ze stosunku pracy jako nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie mają wpływu na fakt opodatkowania czynności wykonywanych na podstawie umowy o dzieło.