W odpowiedzi na pismo z dnia 8.03.2004 r. (z datą wpływu 10.03.2004 r., bez znaku), w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego informuje:

Zgodnie z § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa m. in. w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W powołanym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), obowiązującym od 1.01.2004 r. wymieniono przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, za które uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w punkcie 7. Osoby świadczące więc tego rodzaju usługi bez zatrudnienia pracowników na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze, nawet jeśli zarejestrowały działalność gospodarczą, świadczą je osobiście.

Zdaniem tut. organu podatkowego, zawarcie umowy o zarządzanie, w której zakres wchodzą sprawy wymienione w § 1 załączonej umowy i obejmującej:

• kierowanie oddziałem,
• składanie oświadczeń woli w zakresie działalności oddziału,
• nadzór nad majątkiem spółki,
• promowanie spółki w zakresie działalności oddziału,

należy traktować jako kontrakt menedżerski lub umowę o podobnym charakterze, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednak należy, iż w przedmiotowej sprawie nie będziemy mieć do czynienia z osobistym świadczeniem usług, gdyż z postanowień umowy zawartej między podatnikiem a jego kontrahentem wynika, iż w ramach zawartej umowy o „zarządzanie sprawami spółki w zakresie prowadzenia oddziału” w celu wykonania umowy kontrahent zatrudni pracowników. Należy również nadmienić, iż powołane przez podatnika w piśmie pojęcie działalności wykonywanej osobiście znajduje częściowe odniesienie w definicji wolnego zawodu wymienionej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 r. Zgodnie z tym przepisem za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Z przywołanego powyżej stanu faktycznego, jak już wspomniano, wynika, iż kontrahent jednostki w celu prawidłowego wykonania umowy zatrudni pracowników, których praca będzie niezbędnym warunkiem do prawidłowej realizacji postanowień umowy, co oznacza, iż w ocenie tut. organu podatkowego w rozpatrywanej sprawie nie będziemy mieli doczynienia z działalnością wykonywaną osobiście, a co za tym idzie nie będzie miał zastosowania powołany na wstępie przepis § 67 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. Konsekwencją powyższego jest również prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez kontrahenta spółki za wykonaną usługę z zachowaniem zasad wynikających z ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług.