Ad. 1

Ustawą z dnia 27 lipca 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2002r. Nr 141, poz. 1179) od 1 stycznia 2003r. skreślony został pkt 1 art. 16b ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000r. Nr 654, poz. 654 ze zm.), który stanowił, iż do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji należy zaliczyć, bez względu na przewidywany okres używania, koszty organizacji poniesione przy założeniu lub późniejszym rozszerzeniu spółki akcyjnej.

Przez koszty organizacji należy rozumieć koszty poniesione na:

- utworzenie spółki, które nie służą nabyciu rzeczy, a w szczególności na doradztwo oraz opłaty notarialne, skarbowe i sądowe,

- wyposażenie spółki w kapitał akcyjny lub późniejsze jego podwyższenie; w szczególności do kosztów tych zalicza się opłaty notarialne, skarbowe, sądowe, giełdowe, opłaty ponoszone w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym papierami wartościowymi, koszty druku dokumentów akcyjnych, koszty sporządzania, drukowania oraz dystrybucji prospektu emisyjnego lub jego skróconej wersji, koszty oferowania papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 2 ustawy nowelizującej, podatnicy, którzy ponieśli w/w koszty przed dniem 1 stycznia 2003r. mogą:

1/ dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 XII 2002r., lub

2/ niezamortyzowaną część kosztów zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w 2003r.

Zatem poniesione w 1998r. koszty związane z wejściem na Giełdę Papierów Wartościowych w Warszawie, należało zgodnie z obowiązującymi przepisami zaliczyć do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

Od 01.01.2003r. Spółka mogła dokonywać dalszych odpisów amortyzacyjnych do końca tego miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, lub też mogła niezamortyzowaną wartość zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2003.

Ad.2

Problematykę dotyczącą kosztów uzyskania przychodów reguluje przepis art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby określony koszt można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Istnieją jednak wydatki (np. dotyczące ogólnego kosztu działalności firmy), które trudno powiązać z uzyskaniem konkretnego przychodu, a mimo to stanowią koszt uzyskania przychodu.

Należy zatem stwierdzić, iż wydatki poniesione przez Spółkę na opłatę notarialną, podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty prawne, koszty ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, gdyż są to wydatki, które dotyczą podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Ad.3

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W przepisie tym wymienia się sytuacje umożliwiające potrącanie kosztów:

1/ koszty uzyskania przychodów poniesione w latach poprzednich lecz dotyczące przychodów danego roku podatkowego. Są to wydatki ponoszone "z góry", odnoszą się do okresów przyszłych i nie wiążą się z przychodami roku ich poniesienia. Odliczenie tych wydatków jest możliwe w roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód,

2/ określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego. Koszty takie muszą pozostawać w związku z przychodami danego roku podatkowego, a ponadto muszą zostać zarachowane, czyli udokumentowane.

3/ koszty nie zarachowane, dotyczące przychodów danego roku podatkowego potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Są to koszty, których nie zarachowano (nie udokumentowano) co powoduje, że koszty wiążące się z przychodami danego roku podatkowego nie mogą być w tym roku potrącone. Są potrącane w roku, w którym je opłacono, mimo braku związku z przychodem danego roku.

W 2001r. Spółka była w posiadaniu dokumentów dotyczących kosztów uzyskania przychodu, znała ich rodzaj i wielkość. Znajduje tu zatem zastosowanie art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu określonych co do rodzaju i kwoty kosztów, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli dotyczą przychodów danego roku podatkowego.

Przez przychód danego roku podatkowego rozumie się przychód otrzymany lub należny w danym roku.

Nie ma wątpliwości, iż koszty wynikające z otrzymanych przez spółkę faktur należy powiązać z przychodami roku 2001, w którym to okresie Spółka dokonała transakcji sprzedaży.

Fakt zakwestionowania wysokości kosztów i odmowa zapłaty kwot wynikających z faktur nie stanowi o tym, iż nie było możliwe zarachowanie kosztów w 2001r. Zatem po otrzymaniu w 2001r. faktur dotyczących kosztów Spółka winna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w 2001r.

Faktury wystawione i otrzymane w 2003r. nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów tego okresu, bowiem nie dotyczą przychodów 2003r.