Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD.I/415-7/04
Data
2004.03.09
Autor
Urząd Skarbowy w Głogowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Słowa kluczowe
świadczenia wzajemne
Pytanie podatnika
Czy umowę zawartą z kontrahentem w zakresie nieodpłatnego korzystania z urządzenia, pod warunkiem zakupu leków na określoną kwotę, należy potraktować jako umowę o wzajemne świadczenie usług, nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?
Czy nieodpłatne przeniesienie przez kontrahenta na podatnika własności tego urządzenia należy potraktować jako przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ?
Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od tego urządzenia stanowią koszt uzyskania przychodu z prowadzonej działalności ?
W świetle przepisu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz., 176 ze zm.) za przychód z działalności gospodarczej uważa się również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 - 2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Nieodpłatnym zaś można nazwać tylko takie świadczenie, które nie powoduje powstania u otrzymującego rzecz obowiązku dokonania jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz dającego. Tymczasem niejednokrotnie z treści umów wynika, że strony zawierają umowy wzajemne; dający rzecz zobowiązuje się do jej przekazania, zaś otrzymujący zobowiązuje się np. świadczyć pewne usługi na rzecz dającego.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w opisanym przypadku mamy do czynienia właśnie z umową wzajemną tj. kontrahent przekazał podatnikowi urządzenie do bezpłatnego korzystania, ale warunkiem było zakupienie leków stomatologicznych na określoną kwotę, który to warunek podatnik spełnił, zakupując te leki. Zatem w tym przypadku należy traktować tę umowę jako wzajemną umowę o świadczenie usług, nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż rzeczywiście umowa ta nie ma charakteru nieodpłatnego.
Natomiast nieodpłatne przeniesienie przez kontrahenta na rzecz podatnika własności tego urządzenia po zakończeniu umowy, jest niewątpliwie przychodem z działalności gospodarczej, określonym w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. maszyny i urządzenia – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą zwane środkami trwałymi.
Jeżeli zatem otrzymane przez podatnika urządzenie spełnia ww. wymogi środka trwałego, to jego wartość należy ująć w ewidencji środków trwałych, a dokonane odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszt uzyskania przychodu z tyt. prowadzonej działalności gospodarczej.
|
