Z przedstawionej w nadesłanym piśmie sytuacji faktycznej wynika, iż podatnik poniósł w 2003r. wydatki na zakup i montaż odkurzacza centralnego BEAM w nowo budowanym budynku mieszkalnym w kwocie 5.100,- zł. W latach wcześniejszych podatnik korzystał z dużej ulgi mieszkaniowej z tytułu budowy budynku mieszkalnego. Wątpliwości podatnika odnoszą się do tego, czy poniesione wydatki podlegają odliczeniu od podatku w ramach tzw. dużej ulgi mieszkaniowej.

Stosownie do treści art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134 poz.1509 ze zm.) - podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt 1 lit.a) – f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

Obowiązujący przed dniem 1 stycznia 2002 r. przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych / t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm./ stanowił, iż podatek dochodowy zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 – 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego.

Z uwagi na to, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyjaśnia, co należy rozumieć poprzez sformułowanie „budowa budynku mieszkalnego”, wyjaśnień tych należy poszukiwać w tych gałęziach prawa, w których kwestie te są uregulowane tj. w prawie budowlanym.

W lapidarnym skrócie, po zestawieniu pojęć wymienionych w przepisie art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane /j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm./, można przyjąć, iż budowa budynku mieszkalnego polega na wykonywaniu w określonym miejscu obiektu budowlanego, którym jest budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Niewątpliwie odkurzacz centralny jest urządzeniem technicznym budynku, gdyż jest częścią instalacji budynku składającą się z jednostki centralnej ( agregatu ssącego ) umieszczonej w wyizolowanym pomieszczeniu ( np. garaż, pomieszczenie gospodarcze ), połączonej systemem specjalnych rur z gniazdami ssącymi znajdującymi się w pomieszczeniach. Urządzenie takie wraz z wbudowaną instalacją stanowi zatem integralną część substancji budynku.

W tej sytuacji wydatki poniesione na zakup i montaż odkurzacza centralnego ( z wyjątkiem ewentualnych akcesoriów, które nie stanowią o substancji budynku, ale o jego wyposażeniu ) stanowią podstawę do ustalenia ulgi podatkowej z tytułu budowy budynku mieszkalnego, o ile spełnione są wszystkie pozostałe warunki określone w w/w przepsiach.