Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Podatnik zamierza zaadoptować jeden z budynków gospodarczych na potrzeby edukacji przyrodniczo – leśnej. Część wydatków zostanie pokryta ze środków Podatnika, częściowo zostaną sfinansowane dotacją z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Podatnik wyjaśnia, że potrzeba prowadzenia stałej i powszechnej edukacji leśnej społeczeństwa wynika z założeń „Polityki Leśnej Państwa” oraz „Kierunków rozwoju edukacji leśnej społeczeństwa” przyjętych Zarządzeniem Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych. Podatnik przypisał wykonywanym usługom symbol PKWiU 02.02.10-00.90 jako „usługi związane z leśnictwem, pozostałe”. Jednocześnie Strona stwierdza, że prowadzona edukacja przyrodniczo – leśna będzie działalnością nieodpłatną, nie podlegającą fakturowaniu.

Pytanie Podatnika dotyczy możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z utworzeniem Ośrodka Edukacji Przyrodniczo-Leśnej?

W odpowiedzi Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przasnyszu wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

W związku z powyższym nieodpłatne świadczenie usług jest objęte opodatkowaniem podatkiem VAT, jeżeli nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik stwierdza, że wykonywane usługi edukacji są jednym z podstawowych realizowanych zadań.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, przysługuje podatnikowi jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dodatkowo ustawa o podatku od towarów i usług nakłada na podatników kolejne ograniczenia w korzystaniu z tego prawa. Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis ten nie dotyczy:

1) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów:

2) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku,

3) wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

Zatem aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z utworzeniem Ośrodka Edukacji Przyrodniczo – Leśnej Podatnik musi spełnić powyżej podane warunki.

Na podstawie art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dokonuje uzupełnienia powyższej informacji o następującą treść:

Z materiałów zgromadzonych w sprawie wynika, że pytanie podatnika dotyczy opodatkowania usług w zakresie „edukacji leśnej” wykonywanych nieodpłatnie.

Z brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług. Usługi w zakresie edukacji są w zasadzie usługami odpłatnymi, a fakt że są świadczone nieodpłatnie, nie zmienia ich charakteru odpłatności.

Zgodnie z poz. 7 załącznika nr 4 do powyższej ustawy usługi edukacyjne są zwolnione od podatku VAT. Zatem w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania usług edukacyjnych.