Podatnik - agencja reklamowa, ma zamiar zorganizować dla swojego kontrahenta, firmy dystrybucyjnej (Dystrybutora), akcję sprzedaży premiowej, polegającej na całościowej obsłudze powyższej akcji sprzedaży. Jednym z elementów tej akcji będzie zakup, magazynowanie, pakowanie oraz dystrybucja nagród dla sklepów detalicznych. Nagrody o różnej wartości, w związku z wykonaniem określonej wielkości zakupów, wydawane będą na rzecz Sklepu, a więc jednostki prowadzącej działalność gospodarczą lub na rzecz pracowników zatrudnionych w Sklepie. Za wykonaną usługę Agencja obciążać będzie Dystrybutora (firmę zlecającą wykonanie) fakturą VAT.

Wątpliwości Podatnika budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z zakupem, magazynowaniem, pakowaniem i wydawaniem nagród.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdują przepisy art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, stanowiące, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

W przedstawionym stanie faktycznym, mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, stosownie do której kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów (oczywiście z wyłączeniem wydatków objętych przepisem art. 16 ust. 1 ustawy). Oznacza to, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich racjonalnie i gospodarczo uzasadnionych wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Kosztami uzyskania są koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy.

Jeżeli zatem Podatnik ponosi koszty związane z zakupem, magazynowaniem, pakowaniemi wydawaniem nagród dla uprawnionych klientów, które zostały prawidłowo udokumentowane i zaewidencjonowane w prowadzonej ewidencji podatkowej oraz między ich poniesieniem a uzyskaniem przychodu występuje związek przyczynowo – skutkowy, to wydatki te podlegają uwzględnieniu przy ustaleniu podstawy opodatkowania, jako koszty uzyskania przychodu.

Otrzymana, na podstawie wystawionej dla Dystrybutora faktury, należność z tytułu wykonania usługi (zorganizowania i przeprowadzenia akcji promocyjnej związanej ze sprzedażą premiową) będzie stanowiła przychód Agencji podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odnośnie kwestii zaliczenia wydatków poniesionych w związku z promocją do kosztów uzyskania przychodów przez Dystrybutora oraz konieczności opodatkowania otrzymanych przez Sklepy i pracowników Sklepów nagród rzeczowych, tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przepis powyższy jednoznacznie wskazuje, iż po spełnieniu określonych warunków z pisemnym zapytaniem, dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, może wystąpić jedynie podatnik, płatnik lub inkasent i to tylko w swoich indywidualnych sprawach. Zapytanie winno dotyczyć stosowania prawa podatkowego.

Z treści złożonego zapytania wynika, iż Spółka (częściowo) nie występuje w swojej indywidualnej sprawie (zapytanie dotyczy możliwości zaliczenia przez kontrahenta Podatnika do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zleceniem przeprowadzenia akcji promocyjnej oraz opodatkowania wartości otrzymanych nagród rzeczowych).