W odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 28.05.2004 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Śródmieście uprzejmie informuje, co następuje.

W wyżej wymienionym piśmie Podatnik wystąpił z zapytaniem, czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur zakupu oleju napędowego tankowanego do samochodu ciężarowego.

Z pisma i załączonych do niego dokumentów wynika, iż jest to samochód marki DODGE CARAVAN 3.8 sprowadzony z Kanady do Polski i Podatnik nie posiada świadectwa homologacji. Do wniosku Podatnik załączył kserokopie dokumentów: dowód rejestracyjny pojazdu, kartę pojazdu, zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu i opinię techniczną. Zdaniem Podatnika ma on prawo do odliczenia VAT od nabywanego paliwa ponieważ „dane o ilości miejsc i ładowności w moim samochodzie zostały potwierdzone w drodze decyzji administracyjnej zgodnie z przepisami o ruchu drogowym”.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Art. 86 ust. 3 ustawy wskazuje, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ=357 kg + n x 68 kg (gdzie: DŁ oznacza dopuszczalną ładowność, n- oznacza ilość miejsc łącznie z miejscem kierowcy) kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5.000 zł. W myśl postanowień art. 86 ust. 5 ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji, wydanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym . Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie z decyzji, o której mowa wyżej , nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono z dniem 01.01.1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 01.02. 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35).

W celu określenia prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur zakupu paliwa może zostać wykorzystane świadectwo homologacji wydane dla danego typu samochodu. Jeżeli ze świadectwa tego będzie wynikało, iż ładowność samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem, Podatnikowi przysługiwać będzie prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu paliwa do samochodu.