Na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 08 stycznia 2004 r. (09 stycznia 2004 r.) informuję co następuje.

Jak wynika z treści zapytania w zeznaniu rocznym za rok 2004 zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu darowizny przekazanej na działalność charytatywno-opiekuńczą na rzecz kościelnych osób prawnych.

Pana zdaniem ma Pan prawo do odliczenia kwoty dokonanej darowizny w całości od podstawy opodatkowania, bowiem ustawa nie wskazuje limitów tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a – 4e, ust. 5c, 6, 8, ust. 10 – 12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 po odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele:

1. określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele,
2. kultu religijnego,

- w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 350,00 zł.

Natomiast zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873) sfera zadań publicznych, obejmuje zadania m.in. w zakresie działalności charytatywnej.

Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy zawartym w piśmie z dnia 04 maja 2004 r., Nr PB-3/005-2/04, zgodnym z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. Nr PB-3-2420-8214-137-AS-04 informuję, że w obowiązującym aktualnie stanie prawnym w dalszym ciągu należy stosować zasadę zawartą w art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.), zgodnie z którą darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą kościelnych osób prawnych są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz – w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny – sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność. Podnieść trzeba, iż przepisy ustaw regulujących stosunki Państwo-Kościół stanowią samodzielną podstawę do dokonania przedmiotowych odliczeń. Należy także wskazać, iż zakresy pojęć działalność charytatywna i działalność charytatywno-opiekuńcza nie wykluczają się wzajemnie, gdyż działalność charytatywno-opiekuńcza jest jedynie szczególnym rodzajem działalności charytatywnej.

Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizn jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna – dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień udzielenia odpowiedzi.