Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie :- Dł - dopuszczalna ładowność- n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5.000,00 zł ( art. 86 ust. 3 ww. ustawy ). Natomiast zgodnie z ust. 5 cyt. wyżej artykułu, dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc (siedzeń), w powyższym wzorze określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Przepis ten stanowi również, że pojazdy, które w w/w dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się za samochody osobowe.

Stosując wykładnię gramatyczną w/w przepisów stwierdzić należy, że ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikom nabywającym samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe nie spełniające warunku dopuszczalnej ładowności, przy czym fakt niespełnienia tegoż warunku winien być potwierdzony wyciągiem ze świadectwa homologacji lub odpisem decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Jednakże z w/w przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Reasumując, jeśli ze świadectw homologacji wydanych dla typu samochodu, który nabywca zakupuje, wynika ładowność równa lub wyższa niż określona powyższym wzorem, będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT przy jego nabyciu na ogólnych zasadach.